本量利分析方法在高校成本核算中的应用(2)
2017-08-19 05:47
导读：三、高校成本核算方法 在成本按性态分析后，高校成本核算方法可分别采用完全成本法和变动成本法进行核算。完全成本法就是把高等学校为培养学生而
三、高校成本核算方法
在成本按性态分析后，高校成本核算方法可分别采用完全成本法和变动成本法进行核算。完全成本法就是把高等学校为培养学生而发生的各种耗费的货币表现都计算为学生的成本，包括固定成本、变动成本和半变动成本；变动成本法是在对半变动费用进行分解为固定成本和变动成本的基础上，只把高等学校为培养学生而发生的变动耗费的货币表现计算为学生的成本，而把固定成本当作一种学年费用，也就是期间费用不计算为学生成本的一种方法。上述两种方法不能互相代替，但是可以适合不同的管理需要。
四、本量利分析方法在高校成本核算中的应用
将本量利分析运用于高校办学项目投资和成本核算是一个新问题，目前尚无成熟的经验，本文试图在现行会计制度下，就高校教育成本的核算程序作一些探讨。主要步骤如下：
（一）收集、整理和分析本量利等相关数据资料
按年初高校招生规模等发展的要求，分析招生计划资料，收集有关业务量（学生人数）计划、平均计划学杂住宿收费水平、计划办学投入成本等计划材料，为本量利分析做好材料准备。在运用本量利分析方法对高校办学进行分析之前，必须按高校各项成本的性态，将高校支出划分为变动成本和固定成本，这是在进行本量利分析前必须具备的一个重要基本假定。只有可靠地划分出变动成本和固定成本，建立起有关的成本性态模型，并且假定办学项目成本只包括变动成本，而所有的固定成本，均作为期间成本处理，直接在当期的边际贡献中扣除，才能保证本量利分析的准确性。依照以下原则划分变动成本和固定成本。
您可以访问中国科教评价网（www.NsEac.com）查看更多相关的文章。 1.在直接费用中，将其成本总额随业务量变动而变动的成本划分为变动成本。即将院、系、处、教研室等部门开支的直接消耗成本，包括电话费，业务费，报刊材料、其他材料费，低值易耗品费，电话费等列入变动成本。
2.将直接费用中为教学业务开展而发生的、不随业务量变动而变动的费用，划分为固定成本。据此原则，将教学部门和教辅部门开支的基本工资、补助工资、教工福利费、社会保障费、修缮费、购置费、其他费用等列入固定成本。
3.将间接费用，即将不能直接计入教学支出的管理费用列入固定成本。包括高校
行政管理部门和后勤部门发生的各项支出以及教工教育费、咨询诉讼费、坏账准备、科研费、报刊杂志费、租赁费、无形资产摊销、利息支出、银行手续费、汇兑损益等。
4.将其他支出，即教学支出以外的支出列入固定成本。包括被没收的财物支出、各项罚款、赞助、捐赠支出、财产物资盘亏损失、与高校无关的基础性科研支出等。
5.此外，将财政专项支出专项反映，不纳入高校成本性态模型分析范围。
（二）预测计划年度目标利润（事业结余），指导学校办学工作
1.确定高校本量利分析的基本
数学模型。
利润=收入总额-成本总额=收入总额-（变动成本总额 固定成本总额）=业务量×单价-业务量×单位变动成本-固定成本总额
即：P=px-bx-a
其中：P为利润（事业结余）、p为单价（生均教育事业收入）、x为业务量（招生人数）、b为单位变动成本（生均教育事业支出）、a为固定成本总额。
资料1：假设某高校办学2007年应分摊的固定成本为
（科教作文网 zw.nseac.com整理） 2 667万元，单位（生均）教育事业收入为22 225元，单位（生均）教育事业支出（变动成本）为14 383元。
则：该校事业结余（P）=（单位教育事业收入p -单位教育事业支出b）×招生人数x-固定成本a，亦即：P=（22 225-14 383）x-26 670 000=7 842x-26 670 000
2.确定保本点。
保本点是指业务量达到某一点时，其业务收入正好与业务成本相等，这时高校经营不盈不亏，若要获利，必须超过保本点，扩大业务量。在此，主要利用边际贡献法和保本图法确定办学业务的保本点。
