职工股票期权的确认与计量(1)(2)
2013-06-26 01:16
导读：（二）计量日的选择 关于计量日的选择，美国APB25号意见书和FASB123号公告分别做了不同的规定，国际会计准则和FASB123号公告基本一致。 （1）APB25号意见书
（二）计量日的选择 关于计量日的选择，美国APB25号意见书和FASB123号公告分别做了不同的规定，国际会计准则和FASB123号公告基本一致。
（1）APB25号意见书规定在确定计量日时，应该为以下两项信息均已经明确后的第一日：职工未来可获得的股票数量已经明确；期权的行权价格或职工由于获得其他股票薪酬而购买公司股票的购买价格已经完全确定。美国将股票期权分为固定型的和可变型的，固定型股票期权计划没有订立业绩目标，只要工作年限达到规定即可取得股票认购权，计量日就是授予日。可变型股票期权计划规定所能购得的股票数量取决于员工将来的服务或业绩情况，这时计量日为价格和数量双方都已知的第一日。在这种情况下，授予日不做会计处理，在资产负债表日以当日的股价为基础对股票期权的内在价值和可购数进行估计，确定薪酬成本，并在服务期内摊销。直到计量日，以当日的股价为基础调整薪酬成本，并在剩余的期间内摊销。
（2）FASB123号公告选择授予日作为计量日，不管是固定型股票期权还是可变型股票期权都应在授予日根据当日股票期权的公允价值和估计的行权数量确定薪酬费用，在等待期内摊销，在以后各期如果可行权的数量与估计不一致时，要对差异进行调整，但是确定薪酬费用时仍要以授权日股票期权的公允价值为基础。
笔者认为选择授予日作为计量日比较合理，因为在期权授予日企业和职工均对该股票薪酬计划的有关条件进行了确认，从这一天起职工为了获得未来以固定的价格购买公司股票的权利，开始向企业提供劳务，而企业开始承担授予该权利并在未来出售股票给职工的义务。将授予日作为计量日有三个优点：一是能较彻底地反映公司股票薪酬计划的薪酬费用高低；二是对于股东来讲，第一时间即将薪酬费用入账，能帮助股东了解经理层的报酬状况以及与之密切相关的管理成本；三是对企业本身来讲，由于在计划授予日就将薪酬费用作为成本入账，可以起到减少公司税赋的作用，即使股票薪酬计划最终未能行使时，也可以节省税赋。
（转载自http://zw.NSEAC.com科教作文网）
我国新会计准则将股票期权分为授予后立即可以行权的和授予后不能立即行权的。授予后立即可行权的，应该在授予日按照权益工具的公允价值记入相关成本或费用，相应增加资本公积；对于授予后不能立即行权的，在授予日可以不做任何会计处理，而在等待期内的每个资产负债表日，以授予职工的可行权的权益工具的最佳估计为基础，按照授予日权益工具的公允价值，将当期的服务支出记入相关的成本和费用，并增加资本公积，此后在等待期内之后的资产负债表日，如果有后续信息表明可行权权益工具的数量和以前估计的不同，应当进行调整。在可行权日，将资本公积中权益工具的数量调整至实际可行权的权益工具数量。
我国新会计准则规定的授予后不能立即行权的股票期权的处理与APB25号意见书和FASB123号公告规定的处理都不完全一样。与APB25号意见书关于可变型股票期权的处理相同的是在授予日都不做会计处理；不同的是APB25号意见书规定在等待期内的每个资产负债表日，应该以当日的股价为基础应用内在价值法来估计当期应该摊销的薪酬费用，直到计量日确定，以计量日当天的股价为基础确定薪酬费用。而我国规定在资产负债表日应该以授予日股票期权的公允价值为基础来估计当期应该摊销的薪酬成本，这一点与FASB123号公告规定相同。与FASB123号公告不同的是，我国规定在授予日不做任何处理。
参考文献：
[1]徐珊：《美国股票期权的两种不同会计处理方法》，《财务与会计》2001年第6期。
[2]高闯等：《经理股票期权制度分析》，经济管理出版社2003年版。
[3]谢德仁、刘文：《关于经理人股票期权会计确认问题的研究》，《会计研究》2002年第9期。
[4]于晓镭等：《新企业会计准则实务指南与讲解》，机械工业出版社2006年版。
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