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浅论公司外部治理与独立审计

2013-10-01 01:13
　　关键词：公司外部治理;独立;审计合谋;对策

　　论文摘要：当前，审计舞弊的出现与公司外部治理结构的不健全有直接联系。从对公司外部治理的角度出发，论证了公司治理结构与独立审计的关系，并对当前独立审计违背德的现状，从公司外部治理角度提出了构建与现代公司治理结构预期相适应的独立审计的措施。
　　
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　　1 从公司外部治理角度研究独立审计的违背
　　
　　1.1 独立审计的损害因素分析：
　　笔者认为，独立审计的损害因素主要包括以下几类：
　　第一、被审计单位的阻力。审计单位为了自己的局部利益，会干扰审计工作顺利进行。
　　第二、利益诱惑。利益诱惑手段往往会使审计师放弃客观公正的审计立场。
　　第三、关系的压力。当审计师与被审计单位存在某种亲密关系时，很可能会损害审计的独立性。
　　第四、自我复核。某些审计师兼容多项服务，进行自我复核。
　　第五、审计资源的短缺。法律进行监管的限制，往往会在法律上留下许多监督的真空地带，使审计师有违规的倾向。
　　1.2 独立审计违背的极端状态——审计合谋的特征及成因分析
　　审计合谋是指师与被审计人串通，采用不正当手段向审计委托人寻租以谋取利益的现象。其原因如下：
　　1.2.1 法律监管不健全
　　第一、对公司层的违规处罚力度不够，我国法律对管理层的处罚力度偏轻，与通过违规获取的暴利相比，管理层倾向于选择较小的法律风险获得较大的收益。
　　第二、处罚的时间相对滞后。由于处罚时间的滞后，使得对象在此期间内有了很大的活动空间，使法律的震慑力大打折扣。
　　第三、诉讼高，民事责任条款欠缺。目前我国的法律体系对违法方面民事责任的规制还不是很全面。而且由于诉讼成本过高，很多对审计师的民事责任追究不强。
　　第四、对中介追究不力，执法不严。
　　1.2.2 资本的不健全和经理人市场的缺失
　　资本市场的不健全和缺乏一套完整的职业经理人评估机制，通过市场选择经营者的可能性较小。
　　1.2.3 “政府监管”下的审计合谋
　　我国的审计属于政府主导型模式。中央政府一方面要求加强监管力度，优化资源配置。另一方面，又要求地方政府出业绩。而地方政府的业绩往往出在企业身上以此来带动地方经济的繁荣。那么有些地方政府就会非但不对其进行监管，反而纵容公司的造假行为。
　　1.2.4 内部控制现象严重
　　独立于股东或者（外部人）的经理人员掌握了企业实际控制权，使得审计委托关系严重失衡，审计难以保证应有的独立性，为审计合谋提供了空间。
　　
　　2 独立审计问题的治理对策——基于公司外部治理角度
　　
　　2.1 与公司外部治理有关的对策
　　第一、加强市场监管。
　　公司治理结构完善与否的一个评价标准就是能够确保委托人的权益不被侵害和滥用。具体到属于公司外部治理结构，就是资产所有者或其代表如何选择、监控、激励管理当局和审计师，使管理当局保持诚实，审计师进行独立执业，避免二者的合谋行为。为此，必须做到：
　　(1)形成和完善经理人市场机制。
　　形成市场经济发展要求、保证公司治理规范的人才基础，对现有公司管理人形成人才竞争压力。