浅议小型企业审计风险控制(2)
2013-10-02 01:14
导读：2、加强建设，提高师 的公正性和独立性 （1）培育高质量审计所需求的环境。完善会计，规范、引导注册会计师审计市场的竞争机制，加强行业自律，通
2、加强建设，提高师的公正性和独立性
（1）培育高质量审计所需求的环境。完善会计，规范、引导注册会计师审计市场的竞争机制，加强行业自律，通过良好的外部环境来增强审计独立性。各地事务所应该在各级注协的领导下，建立各地域范围的行业自律组织。还可以加强同业互查，以避免因竞争压力给事务所独立性带来的损害。
（2）完善相关法规，加强注册会计师的法律意识。当前需要着力完善审计、会计的相关法律法规，加强研究注册会计师的独立性与社会公众期望差距等问题，规定和具体细化注册会计师的审计责任和小型企业的会计责任，以规范企业的会计行为和注册会计师执业行为。应该要求注册会计师严格遵守独立、客观和公正的基本原则，有效发挥注册会计师的鉴证和服务作用。还要加大对注册会计师与企业间联合造假的处罚力度，制裁违规造假行为，为保证审计独立性创造一个健康公正的法律环境。
（3）加大行业监管和执法力度，确保审计独立性。这就要求国家职能部门、市场监管部门以及注册会计师主管部门密切配合，依法办事，严厉打击审计过程中的造假和欺诈行为。行为一经查实，无论被审计单位还是注册会计师及其所在的事务所都应受到相应的处罚和处罚，以促进审计工作独立性的增强。同时，对审计单位与被审计单位之间的责任界限一定要加以明确，特别是对审计工作独立性有影响的。防止注册会计师由于自身利益受委托人摆布，确保审计的独立性。
3、注册会计师应保持高度的职业谨慎态度，提高执业水平
近年来，我国发生了银广夏等震惊注册会计师行业的审计案件，在地方注协的执业质量检查中也常会发现一些会计师事务所因为而承担相应的法律责任。这就要求各注册会计师必须有高度的职业谨慎态度和较高的业务水平。
（科教作文网 zw.nseac.com整理） （1）遵循执业准则的规定，不能接受不能胜任的业务委托。根据审计准则第1621号规定：“如果小型被审计单位会计记录不完整、内部控制不存在或管理层缺乏诚信，可能导致无法取得充分、适当的审计证据，注册会计师应当拒绝接受业务委托，或解除业务约定。”
（2）保持对小型企业环境的敏感性，正确评估会计报表的重大错报风险。新的审计风险模型共设置了两道审计风险控制防线：一是了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险；二是注册会计师的审计，控制检查风险。重大错报风险是指由于被审计单位的内部控制不能防止会计报表的重大错报。检查风险是指注册会计师的审计程序不能发现会计报表的重大错报风险。在这新的审计风险模型中，注册会计师所能控制的只有检查风险，重大错报风险与被审计单位有关，注册会计师对其无能为力，只能对其水平进行评估。
正确评估会计报表的重大错报风险可以帮助注册会计师提高审计工作效率和效果。这是因为在既定的审计风险之下，会计报表的重大错报风险与注册会计师的检查风险呈反向关系。如果重大错报风险评估不正确，可能导致注册会计师执行额外的审计程序而降低审计效率，甚至可能会导致注册会计师发表不恰当的审计意见，从而降低审计工作效果，并带来审计风险。
根据审计准则第1621号对小型被审计单位的特殊考虑中规定：“注册会计师应当了解小型被审计单位及其环境，以足够识别和评估报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。”注册会计师应切实了解小型企业的经营环境、经营状况及管理层整体控制水平和措施的基础上，认真分析企业存在的风险领域，分析会计报表可能存在风险大小和范围，以正确评估会计报表的重大错报风险。
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（3）合理制定审计程序，扎实开展审计工作。注册会计师在对小型企业的审计实务中必须注意三点。一是必须履行风险评估程序，不可以放弃风险评估仅实施进一步审计程序。二是不可以无端调整和简化风险评估程序，必须在满足充分识别和正确评估重大错报风险的前提下，根据本人的经验和当时的实际情况有针对性地予以适当调整和简化风险评估程序。三是正确制定进一步审计程序，注册会计师不能以效益原则和审计收费的高低作为任意简化或缩减审计程序的理由，必须获取足够、充分的审计证据作为审计意见发表的依据。
（4）完善审计工作底稿，正确发表审计意见。注册会计师应该详细记录和说明小型被审计单位可能存在的内部控制的缺陷以及无法实施的主要审计程序、已实施的主要审计程序，为发表审计意见提供准确和充分的审计证据。发表审计意见时，应该合理保证已审计会计报表的可靠程度，不得对未实现的事项作出承诺，同时应根据重要性水平，合理确定报告类型，以控制审计风险。
4、事务所应建立质量控制制度，保证审计工作质量
根据审计准则第5101号规定制定质量控制制度，以合理保证会计师事务所及其注册会计师遵守各项会计法律法规，督促会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的审计报告。明确会计师事务所及其从业人员执业的具体法律责任，对违反注册会计师职业、触犯法律的会计师事务所及其从业人员依法处置，消除其侥幸，进而达到提高，控制审计风险的目的。
总之，注册会计师事业要取得发展，会计师事务所要求得生存，必须谨慎地对待小型企业的审计风险，并认真及时地加以防范和控制。
【参考文献】
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