浅谈应付账款审计目标及相应程序(2)
2013-10-11 01:28
导读：二、适当选择实质性分析程序 被单位状况比较困难，发生舞弊的可能性比其他单位要高或应付账款金额比较大，审计人员都可以实施函证。但被审计单位
二、适当选择实质性分析程序 被单位状况比较困难，发生舞弊的可能性比其他单位要高或应付账款金额比较大，审计人员都可以实施函证。但被审计单位财务处与困难时期，想借款就非常倾向于展示本单位偿还的能力，会刻意隐瞒债务，很多账款就不会入账，因为函证都是以被审计单位的入账记录为标准，被审计单位存心想隐瞒某个债权人的应付款项，没有建账，那函证就失去了作用，所以它不具有针对性。但函证也不是一定不能发现未入账的应付账款，当与供货人有很多笔赊购交易时，发函同一供货人，可以查出被审单位漏记的业务。不过，财务困难时期有些情况函证是能发挥作用的，一些大额供货商，有购货，明码实价，对这些被审单位不得不入账，但他可以把金额篡改。函证对于存在和计价是非常强有力的。被审单位如果混乱，计价不清，漏记多记款项时，应付账款函证就起到作用。函证对象是应付账款大额重要的债权人或者余额很小的供货商，余额很小，则一定是低估了。应采用积极的函证方式，如果得不到回函，审计师必须采用替代程序。根据被审计单位的实际情况，可以适当选择实质性分析程序。
第一，将应付账款的本期期末余额与本期期初余额相比较，分析差额原因。本期期初余额和上期期末余额的结果应该很接近，有出入，可以从两方面原因。应付账款一般都是所欠的购料款，的卖价是由采购量和采购价格构成。当本期的采购量没有很大波动时，应付账款的增加就是由采购价格的上升引起的，反之，就是采购量的增加引起的。价格变动这是供给关系的结果，可以从市场行情中得知，不是被审计单位可以随意捏造的。
第二，要求被审计单位对长期挂账的应收账款作出解释。长期挂账有很多原因，可能是缺乏偿债能力，隐瞒利润或者真的无法支付。利润是收入和之差，成本是由料、工、费组成。人工费用和制造费用，被审单位捏造的可能性有，但数额不会很大，因为企业有多少职工，需要多少薪酬，是一目了然的事情，水电费、折旧费等也都有原始单据可以查询。这样，为了认为调高成本，只有虚构材料费用，赊购比现购更容易，现购需要相应的存款单据。但是，捏造的应付账款又不能长期挂账，没有真实的债权人可以付款，所以被审单位可能会把应付账款金额结转到预付款项中去。针对这种情况，审计师应该仔细检查预付账款的明细账和相应的付款单据。
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第三，观察存货、营业成本等的变化趋势，与应付账款相比较。应付账款主要是在购料活动中产生。材料购入企业，存放在仓库，接着被生产部门领用，产品加工完成，变成产成品，最后销售。成本在存货，产成品和营业成本之间流转，应付账款的变化趋势应该和材料的变化趋势相近。
