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浅谈应付账款审计目标及相应程序

2013-10-11 01:28
　　【关键词】应付账款 审计目标 实施程序

　　【论文摘要】 应付账款审计是采购与付款循环审计中的核心部分，应收账款是指企业在购买商品、接受劳务等活动中应该支付的货款或劳务报酬，它产生于赊购过程中，是比较大的项目之一。下面文章就应付账款的几个审计目标，谈谈审计师可以实施的程序。
　　 　　
　　 一、应付账款审计方法
　　
　　应付账款最重要的目标是确认所有应当记录的款项均已入账，相应的审计程序是检查应付账款是否计入了正确的期间，是否存在未入账的应付账款。未入账的应付账款怎么查找也是应收账款代表性最强的实质性程序。应付账款不入账，则降低了被审计单位的负债，对于状况不佳的企业来说，隐瞒，造成偿债能力较强的假象，从而更容易获得外部和借款。审计师可以从五个方面着手检查。
　　第一，检查债务形成的原始凭证。因为原始凭证代表了债务产生的时间，如验收单，卖方发票和入库单等上面的日期应该和应收账款的确认日期一致，可以看出负债是否计入了正确的会计期间，上期应该确认的有没有计入下期。
　　第二，检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，如果发现所付的凭证的发生时间是资产负债表编制日的上年，那么应付账款就延迟确认了。
　　第三，获取被审计单位与其供应商之间的对账单。一般来说，对账单是由催款人发出的，债权人发给债务人，即被审计单位。审计人员应该从非财务部门获取对账单，因为财务部门如果想粉饰财务报表，就会篡改凭证。当审计人员发现对账单与被审计单位的应收账款余额有差异的时候，应及时调整，处理方法与未达账项相似。 （转载自中国科教评价网http://www.nseac.com）
　　第四，检查在资产负债表日后付款项目的银行对账单及有关凭证，可能是上年未入账的应付账款。
　　第五，结合存货监盘程序，重点审查在资产负债表日前后入库的采购明细账和入库凭证。通常情况下，不会隐瞒材料入库的记录，因为材料越高，存货越高，成本越低，利润越高，可以偷逃税款。
　　材料入库记录是应收账款发生的来源，而银行付款单据、对账单和有关凭证是应收账款的去向。只要把这两关把握住，应收账款的审计效率就很高。所以确认计入资产负债表的应付账款是否真的存在也是重要的审计目标，对此，审计师可以采用函证的方式。