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浅析审计质量的影响因素

2013-10-22 01:05
　　关键词:质量 影响因素 制度性因素 违规性因素 技术性因素

　　论文摘要:随着国内外丑闻案件的陆续披露,独立审计过程和结果的质量问题也越来越受到各界的高度关注,成为影响师行业生存和发展的重要因素。因此,对影响审计质量的诸多因素加以系统分析,积极探索提高审计质量的有效途径和对策,是我国注册会计师审计行业目前面临的重大课题。
　　
　　
　　
　　审计质量是审计职业的灵魂,它关系到社会公众的切身利益,也关系到社会的稳步发展,更是注册会计师审计行业生存和发展的决定性因素。审计质量的高低影响到其对者保护的有效程度,进而影响到社会公众投资者的信心和一国资本发展的成熟程度。如何有效地提高独立审计质量,历来成为政府监管部门、立法机关、公众投资者等利益相关者关注的焦点。提高审计质量的一个前提是,需要明确影响审计质量的主要因素有哪些。对此,国内外许多学者对此进行过研究,这些研究或者是规范角度的一般理论分析,或者是从实证角度进行。国外的研究主要是实证研究,而研究结果表明,审计质量的影响因素主要集中于事务所的规模、审计费用、审计时间和治理结构等方面;国内的研究主要从内因和外因两个方面研究审计质量的影响因素。
　　通过查阅各种资料,笔者认为审计质量的影响因素可以分为制度性因素,违规性因素和技术性因素。
　　
　　一,制度性因素
　　
　　1.客户正直性。一般地说,正直的客户,其提供的财务报表信息可信度比较高,的审计执业风险则可有效地降低到社会各界能予以接受的社会期望值。相反,不正直的客户,其财务报表存在错误或者舞弊的可能性比较大。客户是否正直,是否故意隐藏了巨大的黑洞,CPA只有经过长期的合作和经常的了解,才能加以分辨。因此,无论是新老客户,CPA往往要通过多种渠道全面了解客户的有关情况,如联系前任审计人员,查阅以前年度审计工作底稿,取证于客户的顾问,开户,主要客户,等等。
　　2.审计师的法律责任。适度的审计师法律责任能够促进社会最佳投资量的审计质量水平或审计师努力水平,但是如果对审计师因提供不当鉴证造成损害的计量的司法体制安排不适当的话,那么审计师的法律责任约束将会导致超过社会最佳需要量的过度投资行为。因为如果审计师的法律责任过重,审计师的执业行为将会过于保守,所签发的审计报告虽然质量高,但将少于社会所需要的最佳量,那么这将导致实际投资量少于最佳投资需要量。反之,如果审计师的法律责任过轻,审计师将会激进地签发审计质量没有可靠保障基础的审计报告,以至于超过社会所需要的最佳量,从而诱致社会整体上的过度投资行为。
　　3.治理结构和内控体系。国际审计准则关于层舞弊和职业关注等方面充分反映了公司治理结构对审计质量的影响。一是控制权与所有权的分离程度及解决机制。股权集中则存在大股东单独或合谋掠夺小股东利益的风险,股权分散则存在管理层风险。体现于重大错报风险,股权集中容易导致非公允的关联交易,如掏空和为保壳资源的利益输送等;股权分散则容易被管理层控制谋取私利。公司股东会、董事会和管理层激励与约束规则对既存风险的应对有效性直接影响重大错报风险。二是管理层的诚信与面对风险的态度。管理层的诚信决定了企业因舞弊而造成的财务报告重大错报的可能性。如果管理层面对风险采取比较激进的态度,则企业将会趋向于采用激进的会计政策和财务报告政策。三是针对防止舞弊的制度。防止舞弊的制度在两个层面影响财务报告,公司治理层面针对高级管理人员的制度决定公司整体上的重大错报风险(如银广厦、安然事件),针对企业高风险(经营风险或资产侵占或资产损失风险)业务的制度出现重大损失(如巴林银行、新加坡中航油、法国兴业银行事件)。

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