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企业内部绩效审计探析(1)

2014-06-27 01:14 摘要：绩效审计是国际内部审计师协会在1978年制订《内部审计标准》之后，正式向世界各国的审计机构和审计专业人士推行的。本文结合审计工作实践探讨财务审计与绩效审计相结合的效益审计, 探索绩效审计初步阶段大力开展专项绩效审计。

关键字：专项绩效审计、财务审计

绩效审计主要是围绕三个要素进行。即：经济性、效率性和效益性。 经济性就是在适当考虑质量的前提下尽量减少使用资源的成本；效率性是指商品、服务和其他结果及其所用资源之间的关系，即一定的投入所能得到的最大产出，或一定的产出所需的最少投入；效益性是指项目、计划或其他活动的预期结果和实际结果之间的关系，商品、服务或其结果在多大程度上达到政策目标、经营目标以及其他预期效果。

绩效审计与传统的财务审计有着明显不同的审计效果。传统财务审计指向“钱是怎么花的”，绩效审计重点是考量 “花钱的效果”。国际上的绩效审计，首要的一点就是以审计机构的绝对独立性为基础的，这样他们的审计结果才有权威性，才能让公众信服。而我国内部审计的非独立性这个特点决定了我们不能照搬照抄国外的经验。我们应该探索走“非独立型”绩效审计的道路，也就是财务审计与效益审计相结合的具有中国特色的绩效审计，这类审计主要是以查处和揭露严重损失浪费和国有资产流失为主要目的和内容的专项资金审计。目前我国的内部审计机构仍主要是以“被审计单位提供的财务报表是否根据公认会计原则公正地说明了财务状况和经营成果、是否遵守了可能会对财务报表产生实质性影响的有关法律法规和规章制度的规定”为目标和内容的真实性和合规性审计即财务审计为主。审计人员具有了比较丰富的财务审计经验和技能，财经监督体系日益完善，企业资产管理逐步深化，所有这些，必将使得内部审计重新定位成为可能。积极防御和化解金融风险，加强企业财务的监督管理，完善财务监督管理制度，一直是我们努力的方向。同时，审计制度体系的完善、金融机构内控制度的建立健全，为审计的重新定位创造了良好的环境，财务审计将有条件和精力将重心从以往的真实性审计及错弊审计逐步转移到绩效审计上来。另外，审计一向都存在人力不足的的问题。绩效审计恰恰是在逐步缩小审计范围，而不是在扩大审计范围。绩效审计把重点放在具有决策权的部门，以增强对经济责任的重点审查。缩小审计范围也是一个世界性的趋势，是审计利用有限资源优势，有效发挥审计作用，提高审计质量、防范审计风险的重要战略。由此可见，财务审计的成熟，也为企业内部审计重新定位绩效审计提供了可能。

实现企业绩效审计目标是一个渐进的过程，实施资金管理绩效审计也是一个系统的工程。我们还需要很长的时间去摸索。绩效审计审查范围非常广泛，它包括所有使用资金的单位。由于企业的业务活动及对各种资源的运用，操作起来具有很广的辐射面，故而实施审计时需同时涉及诸多单位。因此，绩效审计的对象既包括物质生产部门，也包括非物质生产部门，还有对投资项目的审计等；应用范围也宽广得多，既包括被审计单位各项业务活动，也包括其他非经济范畴的管理活动。它除了通常的财务收支和工程审计之外，还包括对企业投资的经济性、效率性、效果性进行必要的审查。探索绩效审计的初步阶段，企业内部绩效审计应沿着资金使用效能和工程效益两条主线、有重点的进行。

一、绩效审计在资金使用中的应用

目前企业审计着重于审查单位或部门的财政财务收支帐目是否如实地反映了该部门的货币性活动和各项业务活动，以及其在工作中是否依法行事和前后一致。这种传统的财务审计是不能满足当前需要的。因为事实上随着资金支出的迅速增加以及资金使用范围的日渐扩大和工作的日趋复杂，企业领导（甚至包括企业员工）想要知道的不单是资金使用是否合理、合法，而且还想知道资金支出是否经济有效。