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对我国具体会计准则的思考(1)

2015-06-23 01:00 摘要：2006年，财政部公布了修订后的企业会计准则和新的38项具体准则。新准则中涉及资产减值准备的转回、投资性房地产按公允价值计量、债务重组中的利得、非货币资产交换损益、生产性生物资产折旧、存货成本计价中取消后进先出法、合并报表范围的变动、借款费用资本化金额、金融资产引入公允价值、持有至到期投资的后续计量等内容，较以往的准则更适应新形势下我国经济发展的需要。　　关键词：资产减值准备；投资性房地产公允价值；非货币资产交换；生产性生物资产；合并报表
　　
　　2006年2月15日，财政部在人民大会堂召开新闻发布会，公布了修订后的企业会计准则和新的38项具体准则，2006年10月30日又发布了会计准则指南，标志着我国的会计准则与国际准则趋同。对于在全球一体化的宏观环境下我国企业更好地发展，提高国际竞争力打下了良好基础。
　　新准则变化较大，其中的一些具体准则对企业财务状况，经营成果都有一定的影响，就笔者的体会，下面分项进行分析。
　　
　　一、资产减值准备的转回
　　
　　新准则规定：固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值后，资产减值一经确认，在以后会计期间不得转回，之所以如此规定是防止公司操纵利润。但同样也存在问题。因为，经济的发展具有周期性，当宏观经济处在萧条期，必然导致资产减值，而经济复苏时，资产价值则会回升，此时资产减值不能转回，则会造成企业资产价值低估，从而计提的折旧不能满足企业更新资产的需要，造成企业各期利润增加，而资产使用期满可能无力重置的局面，特别是当企业的资产剩余年限趋近于经济复苏期与繁荣期之和，问题则更明显。如允许其转回将会导致转回当期的利润大增，新准则这一规定，确有两难之处。 （科教论文网 lw.nSeAc.com编辑发布）
　　
　　二、投资性房地产按公允价值计量
　　
　　新准则规定：在有确凿证据表明其所有的投资性房地产的公允价值能够持续可靠的取得的，也可采用公允价值计量模式计量，投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧与摊销，应以资产负债表日的公允价值计量，资产负债表日公允价值与账面价值的差异计入公允价值变动损益。
　　不计提折旧和摊销，会导致当期费用减少，从而使企业当期利润增加。由于税法规定资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置资产时一并计入应纳税所得额，由此造成资产账面价值与计税基础之间的差异，当房地产价格下降时，采用公允价值会减少企业利润，并形成一项递延所得税资产，但企业当期的应纳税所得额不会减少，而要等到实际处置资产时才会减少。相比采用成本模式下折旧抵税，采用公允价值计量显得不太有利。当房地产价格上涨，企业的利润增加时，若采用公允价值模式则要等到处置时就增殖部分纳税，但在成本模式下，企业虽然也要就处置增殖部分纳税，但企业在持有资产期间获得33%的资产抵税额的好处。所以，从企业的长远发展来看，还是采用成本模式较有利。
　　
　　三、债务重组中的利得
　　
　　新准则规定：以低于账面价值的现金清偿债务的债务人，应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为当期损益。其他的债务重组如债务转资本，修改债务条件等都是将重组利得确认为当其损益。这一条将会导致企业利润增加，同时也可能造成实际上的关联企业，母子公司之间“相互输血”，转移资金，操纵利润行为的增加，所以投资者在分析企业报表时经格外留意这一点，防止被企业误导。
　　

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　　四、非货币资产交换损益
　　
　　新准则规定：非货币资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额，计入当期损益：该资产交换具有商业实质；换入资产或换出资产公允价值能可靠计量。这一条规定，与债务重组利得一样会使企业的利润增加，同时由于商业实质判断时，关联方交易很容易被忽视，从而给关联方之间相互转移资产，粉饰财务报表留有一定的空间，同样也应引起审计人员与报表使用者的高度关注。