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制造成本的财税审查方法(1)(2)

2015-07-24 01:16
　　企业的内部控制制度主要包括下列内容：
　　①可靠的内部凭证制度。
　　②完善的簿记制度。
　　③严格核对制度。
　　④合理的会计政策和会计程序。
　　⑤定期资产盘点制度。
　　对上述内部控制制度会计体系可靠程度进行遵守性的调查：
　　第一、采用询问法。询问企业是否具有健全的内部控制制度。可以采取问卷的形式设计调查表格，将你想要询问的项目按其重要性依次排列。对想要问的内容及企业回答，要逐项进行并做好记录，使你在很短的时间内对企业生产环节的业务流程、控制程序、核算方法有所认识。
　　第二、采用抽查法。验证内部控制是否一直在运行，是否取得了预期效果，在多大程度上确保核算的正确性。我们可以对上述的询问内容，选择对成本影响最大的项目，抽取样本—原始单据、凭证进行查看，并对企业回答进行核对，判断其内部控制的有效性。
　　通过询问和抽查，对被查企业的内部控制制度，我们可得出这几种结论：
　　第一、依赖程度高。被查企业具有健全、完善的内部控制制度，并且均能有效发挥作用。因此，经济业务和会计核算发生差错的可能性很小，可以相应对该环节减少审查的工作量，甚至于可以不查。
　　第二、依赖程序一般。企业内部控制制度较为良好，但存在一定缺陷或薄弱环节，在某种程度上可能影响会计核算的准确性与可靠性，可以对薄弱环节项目进行较为深度的审查。
　　第三、依赖程度低。企业内部控制制度明显失效，大部分经济业务和会计记录失控，各项资料和数据经常出错，从而导致无法依赖。在这种情况下，必须开展制造成本详细审查。
　　审查时应从以下几个方面进行操作：
　　（1）按成本项目进行审查
　　产品制造成本构成项目为直接材料、直接人工和制造费用。
　　Ⅰ、直接材料成本
　　①采用实际成本方法核算，应获取成本计算单、材料成本分配汇总表、材料发出汇总表、材料明细账中各直接材料的单位成本等资料。
　　审查成本计算单中直接材料与材料成本分配汇总表中相关的直接材料是否相符，分配的标准是否合理。审查时注意两个方面的问题：
　　第一、非生产耗用材料记入产品成本。如果成本计算单直接材料金额大于材料成本分配汇总表的分配金额，应进一步查明原因，审查材料使用对象有无将非产品耗用材料记入产品成本。但企业会计人员如果有意识地挤占产品成本，在耗用材料进行分配时，就会将非生产耗用材料直接分配到产品成本，使得成本计算单和材料分配汇总表金额相等。核对材料分配表若不能暴露问题，可采取通过非生产性项目的审查，即采用“反查法”的方法进行审查，查明问题后，按照谁耗用谁负担的原则，进行纳税调整。
　　账务处理：
　　借：在建工程
　　　　应付福利费
　　　　贷：本年利润（或以前年度损益调整）
　　第二、混淆不同产品成本。通过材料分配率混淆不同产品的成本，相应降低本期畅销产品成本，以调节跨年度的利润。审查注意那些不能确指产品耗用的共同混合使用原材料，分配时应科学地选择分配标志、计算方法及会计记录。
　　②在消耗定额比例法下，通常采用按产品的材料定额消耗量或材料定额成本的比例分配。
　　［计算原理］
　　分配率=材料实际总消耗量（或实际成本）÷各种产品材料定额消耗量（或定额成本）之和
　　某种产品应分配=该种产品的材料定额÷消耗量（或定额成本）×分配率
　　也可以采用其他分配方法。如：产品产量或重量比例分配法。 共2页: 1 [2] 下一页 论文出处(作者):
非货币性交易审计初探
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