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环境会计的若干问题探讨(1)

2015-09-23 01:11 摘　要：环境会计是20世纪90年代引入我国的新兴学科，其主要内容是从会计的角度研究经济建设与环境之间的协调关系，力争实现经济的可持续发展。环境会计理论尚处于探讨阶段，本文分析了环境会计的基本含义，从基本目标和具体目标两个角度对环境会计的目标进行了阐述；探讨了环境会计应遵循的假设和原则；从环境会计信息应披露的内容出发，提出了环境会计的基本构成要素。　　关键词：环境会计　环境会计目标　环境会计假设　环境会计原则　环境会计要素　　一、环境会计的含义　　目前会计界对环境会计的解释尚未达成一致，有的是从管理的角度解释，如按照《现代会计百科词典》收录的词条：环境会计是从社会利益角度计量和报道企业、事业机关等单位的社会活动，对环境影响及管理情况的一项管理活动；有的是从会计学科的角度解释，认为环境会计是通过会计特有的方法，以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境之间的联系、计量记录环境污染、环境防治、环境开发和利用的成本费用，评估环境绩效及环境活动对企业财务造成的影响的一门新兴的学科。环境会计是以自然资源耗费和社会资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计，试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。国外将利用货币工具对环境问题进行管理的范畴统称为环境会计，包括宏观和微观两个方面。宏观环境会计主要着眼于国民经济中与自然资源和环境有关的内容，是运用物理和货币单位对国家自然资源的消耗进行的计量，因此，也常被称为“自然资源会计”。微观的环境会计主要反映环境问题对组织财务业绩的影响以及组织活动所造成的环境影响。微观环境会计是宏观环境会计核算的基础。笔者认为，国内外对环境会计的表述虽然不同，但表达的基本含义是一致的，即准确反映企事业单位活动对环境造成的影响。如因环境污染而支付的费用、因污染而发生的社会成本和应承担的社会责任而付出的代价等；对自然资源的耗费应如何补偿。如企业为减少和防止或者治理污染以及恢复环境而发生的成本费用支出等。这两方面信息的提供是有机地结合在一起而并非截然分开的，如果站在会计的角度上给环境会计下定义的话，后者解释则更系统、更通俗易懂。　　二、环境会计目标　　（一）环境会计基本目标　　环境会计的基本目标是用会计方法计量、反映和控制社会环境资源，改善社会环境与资源问题，实现经济效益、生态效益与社会效益的最优化，保证经济可持续发展。环境会计核算与报告将提供关于环境资源的利用、损失浪费、污染破坏和补偿恢复等方面的信息，从而促使企业以理性的观念，在注重经济效益的同时，高度重视生态环境和物质规律，合理开发和利用资源，努力提高社会效益和环境效益，从而达到可持续性发展的目的。环境会计的基本目标是由若干具体目标有机构成，通过各具体目标来反映企业活动对环境产生的影响，信息使用者对各具体目标进行关联分析，最终作出科学决策。　　（二）环境会计具体目标　　环境会计的具体目标是指企业组织相应的会计核算，确认和计量企业在一定期间的环境经济效益和经济损失，向社会相关主体提供所需的环境信息，为各决策单位实施经济和环境决策提供帮助。一般而言，环境会计信息的使用者包括投资者、金融机构、商品市场有关各方、政府管理机关、职工及工会组织、社会公众、企业管理当局等。对于环境会计的信息，各决策单位有不同的用途：对企业管理而言，评价企业环境政策履行方案及其结果，衡量企业对社会和环境责任的履行情况，从而对企业的经营前景和财务风险做出全面客观的评估；国家政府和法律部门可利用环境会计的信息，制定环境政策和法律规范，加强宏观管理和控制，促使微观和宏观的协调一致，同时也能准确地核算国民生产总值，不虚增国家财富；企业的其他信息使用者可利用环境会计信息，评价环境措施对企业财务状况的影响，同时了解包括环境成本、环境负债在内的客观准确的资产负债状况、盈利能力和偿债能力状况。由环境会计信息的使用者可以看出，不同的使用者对环境会计信息的需求角度是不一样的，提供环境会计信息应考虑到这一点，尽量做到环境会计信息的实用性和全面性。　　三、环境会计假设　　（一）会计主体假设　　企业会计准则规定，会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动，明确地提出了传统会计核算应遵循的会计主体假设。环境会计核算和反映的内容也是企业的活动，只不过这种活动并不局限于企业发生的“交易或事项”层面，而是扩展到由于非“交易或事项”引起的其他活动，并未发生价值的交换或转移，如“三废”对环境的污染等。环境会计主体假设是进行环境会计核算必须遵守的假设，是环境会计的最基本假设，为规定环境会计的有关记录和报表所涉及的范围提供了基础。从环境会计核算和反映的内容出发，不能将环境会计的会计主体假设等同于传统会计的会计主体假设。传统会计反映的只是企业的“交易或事项”，并没有将自然资源、生态资源纳入企业会计核算范围之内，没有包括企业承担的环境责任。在环境会计假设中应将传统会计主体假设内涵扩展，将会计主体置于环境系统中，把游离于核算系统之外的环境资源的价值损耗和补偿纳入会计核算系统，核算人类与环境系统的能量交换，以此来界定环境会计主体的空间范围。　　（二）持续经营与会计分期假设　　持续经营是环境会计必须遵守的假设。环境会计成立的出发点便是追求经济建设与环境之间可持续的协调发展，抛开持续经营，环境会计就失去了存在的基础；同传统会计的会计分期假设一样，要想反映企业在可持续的将来不断发展，就必须合理划分会计期间，以便计算期间损益，以及在期末定期提供有关企业在环境破坏、环境改造等方面的信息。结合环境会计的具体特点，持续经营是指环境会计核算主体在自然资源不枯竭，生态资源不降级的基础上，保证社会、经济的持续发展。其含义一是会计主体在可预见的将来不面临破产清算，其所持有的环境资产将按照原来的目的在正常经营过程中被耗用，所承担的环境负债也将按照原来的承诺如期清偿，这样假设能够建立起环境会计计量和确认原则，解决环境资产计价等问题；二是环境资源作为人类社会发展的物质基础，在不断补偿的前提下实现良性循环，从而保证可持续发展。因此，企业的经营方针和目标必须符合国家的环境政策，企业在正常的生产经营活动中要承担相应的环境责任，保证环境资源的良性循环。当然，为了充分发挥环境会计管理的作用，及时提供环境信息，必须将持续经营的企业生产经营活动划分为首尾相接、间距相等的会计期间，以便确定和分析会计主体的环境责任履行情况。　　（三）多重计量假设　　环境会计计量具有多重性特征，不应只局限于货币计量。由于环境资源既具有商品性又不限于商品性，很大一部分在计量上具有模糊性特征，受科学水平和认识水平的限制，若将其用货币计量则精确性难以保证。多重计量能相互补充，提供完整准确的信息。多重计量不但指可用其它的计量属性，还指要在环境会计报告中用文字或附注方式，揭示一些重大的且不能用货币计量的环境信息。采用货币计量形成财务指标，采用非货币计量包括实物计量、劳动计量、混合计量等形成实物指标、劳动指标、技术经济指标和文字说明等。在货币计量内部也体现多重计量属性，既可以使用历史成本，也可以使用重置成本、公允价值、可变现净值、现值以及机会成本、替代成本等，这和环境会计所反映的具体信息紧密相关。共2页: 1 [2] 下一页 论文出处(作者):

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日本环境会计的新进展及对我国的启示