新债务重组准则实务解析(1)
2015-10-04 01:16
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一、新债务重组准则定义及重组方式债务重组含义及债务重组
一、新债务重组准则定义及重组方式
债务重组含义及债务重组方式。新会计准则债务重组是指，债务人发生财务困难时，债权按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。债务重组方式包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件（减少本金或利息）、混合重组等。
二、主要的会计处理
（一）以现金偿还债务
债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为当期损益；债权人应将债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。需要注意的是，债权人已对债权计提了“坏账准备”的，在确认当期损失时，应先冲“坏账准备”。
这里所称的“账面价值”是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。“账面余额”是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵后的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备等）。
例1，2006年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价格为100000元，增值税税率为17%。当年3月20日，B公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，A公司同意减免B公司20000元债务，余额用现金立即偿还。A公司未对债权计提坏账准备。
1、B公司（债务人）
重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额=117000-97000=20000（元）
借：应付账款——A公司117000
贷：银行存款97000
营业外收入——债务重组收益20000
2、A公司（债权人）
借：银行存款97000
营业外支出——债务重组损失20000
贷：应收账款117000
(二)以非现金资产偿还债务
以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为当期损益；债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期损失。债权人已对债权人计提了减值准备的，在确认当期损失时，应先冲减值准备。
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例2，2006年1月1日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为105000元。2006年7月1日，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，A公司同意B公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17%，产品成本为70000元。B公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元。A公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。
1、B公司（债务人）
债务重组日：
重组债务的账面价值=105000（元）
转让产品的账面价值=7000-500=69500（元）
增值税销项税额=80000*17%=13600（元）
应确认的当期损益=105000-69500-13600=21900（元）
账务处理：
借：应付账款—A公司105000
存货跌价准备500
贷：主营业务收入80000
应交税金—应交增值税（销项税额）13600
营业外收入—债务重组收益21900
借：主营业务成本70000
贷：库存商品70000
2、A公司（债权人）
借：原材料80000
应交税金—应交增值税（进项税额）13600
存货跌价准备500
营业外支出—债务重组损失10900
货：应收账款—B企业105000
例3，2006年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，同时收到B公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7%、6个月到期还本付息的票据。当年8月10日，B公司发生财务困难，无法兑现票据。经双方协议，A公司同意B公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的公允价值为81000元，历史成本为120000元，累计折旧为30000元，清理费用等1000元，计提减值准备为9000元。A公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。
1、B公司（债务人）
借：固定资产清理81000
累计折旧30000
固定资产减值准备9000
贷：固定资产120000
借：固定资产清理1000
贷：银行存款1000
“固定资产清理”科目余额=81000 1000=82000（元）
