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行政事业单位绩效审计模式探讨(2)

2016-03-18 01:03
　　（三）绩效审计评价体系。
　　绩效审计评价体系是绩效审计模式的核心和重点，它根据绩效审计目标建立，是由评价原则、评价指标、评价标准、评价方法四个基本要素构成的有机整体。
　　1.评价原则。行政事业单位绩效审计评价应遵循四个原则：①全面性原则。与其它领域绩效审计更多关注资金的节约度不同，行政事业单位的职责在于行使政府职能、提供社会服务，其绩效体现在社会效益、治理效益以及对公共资源的使用效益等方面，因此行政事业单位绩效评价要从多方面进手，遵循全面性原则。②微观与宏观相结合的原则。行政事业单位的工作主要是为社会服务，因此对其的绩效评价要充分考虑宏观效益。③长期绩效与短期绩效相结合的原则。行政单位的一些工作主要体现党和国家的方针政策，事业单位的一些工作主要体现为公益事业，其绩效都通过它人、社会或市场来体现，具有间接性和滞后性，因此对其的评价要综合长期与短期的效益。④定性分析与定量分析相结合的原则。既要从数目上考核行政事业单位的资金使用又要从质量上考核行政事业单位工作效能。
　　2.评价指标。行政事业单位评价指标应从三个层面构建行政事业单位绩效审计指标：①经济性、效任性、效果性层面。其中，经济效益指标包括国内生产总值、财政收进、外贸进出口总额、进出口总额增长率、进学率、就业率等；社会效益指标包括城镇失业率、人均消费支出、医院治愈率、毕业生就业率等；环境效益指标产业三废排放总量及变化率、烟尘粉尘排放总量、水土流失治理率、废水废气处理率、环境治理指数、退耕还林程度、绿化覆盖率等。②内部控制层面。主要考核行政事业单位内部控制制度是否完善、执行是否有力、是否依法行政、是否履行职责等。③真实正当性层面。侧重于考察被审计单位会计核算是否真实，财政、财务收支有无虚假、舞弊行为等。
　　3.评价标准。它包括规范性标准和非强制性标准。规范性标准指有关法律法规和方针政策，国家、部分或地区性的正式标准，上级或主管部分下达的明确任务指标等；非强制性标准指被审计单位自行制定的标准，如可研报告、预算、年终考核指标等。
　　4.评价方法。它主要包括以下几种：①比较分析法。选择适当的审计标准，如方针政策、法律法规的规定等，在充分考虑被审计单位与该标准适用单位之间差异的基础上对被审计单位进行客观评价。②因素分析法。在作出一定的假设的条件下，采取顺推或逆推的方法，对照事实进行分析找出绩效偏离标准或异常的原因。③综合评分法。通过选择评价指标、计算指标数据、确定评价标准、计算指标得分，将定性的概念转为定量的数值后进行数学运算，以便进行加总。
　　（四）绩效审计的方式方法。
　　专项审计调查是中国特色绩效审计的方式之一，对于行政事业单位尤其适用。由于行政事业单位资金来源主要是财政拨款，其项目经费基本都用于消费性支出，通过专项审计调查可以发现其中存在的共性和倾向性题目。例如有些行政事业单位在专项业务项目支出中列支公用经费，导致专项业务项目“专项不专”的题目，审计机关通过专项审计调查，发现普遍性题目，并提出相关建议，真正发挥审计的建设性作用。此外，与国外绩效审计多针对一个具体的项目不同，我国行政事业单位绩效审计既要对一个具体的项目，更要对一个方面。在绩效审计的组织方式上还可以采取“同一审计目标、同一审计实施、同一反映成果、同一审计处理、同一组织协调”上下联动的方式。例如，2008年对国家质检总局及其18个直属局、直属局的下属分支局及办事处预算执行开展的“上下联动”审计，既从一个具体的直属局看题目，还要从18个直属局和下属分支局看题目，从整个检验检疫系统与推进行政事业单位预算改革、加快行政事业单位机构改革的角度看题目。

（转载自中国科教评价网http://www.nseac.com）

　　在绩效审计方法中除了采取财务审计所运用的审阅法、核对法、座谈法等一般审计方法外，还要广泛鉴戒其他学科的技术方法，充分鉴戒其现有研究成果、常用分析方法或专业分析模型，实现审计与其它学科的恰当融合。这些学科领域包括：公共治理和现代预算制度，本钱效益与经济分析学的分析方法，应用统计学与计算机技术等。例如，对制度绩效审计可以鉴戒制度经济学理论；对环境绩效审计可以鉴戒环境经济学的环境用度效益分析方法，外部效果理论等。