XBRL财务报告中审计信息的表露设计(2)
2016-04-02 01:06
导读：2.审计任期 中国证监会要求从2002年年度报告起,上市公司表露会计师事务所的审计任期信息。关于审计任期对审计独立性的影响有两种不同的观点。一种观
2.审计任期
中国证监会要求从2002年年度报告起,上市公司表露会计师事务所的审计任期信息。关于审计任期对审计独立性的影响有两种不同的观点。一种观点以为事务所审计任期对审计独立性有削弱作用。Mautz和Sharaf(1961)留意到,事务所与同一客户建立长期联系会损害审计独立性。DeAngelo(1981)以为,当审计师的任期越长,审计师就越可能与客户建立私人友情,产生“经济依靠性”,从而使审计师的独立性及客观性受损。Davis et al.(1993)对美国1981至1998年间公司进行研究后发现,随着审计师任期的延长,公司治理层获得了更大的报告弹性,审计独立性有所降低。方军雄(2004)在研究经济依靠性对审计质量的影响时,发现审计任期会削弱审计独立性。另一种观点以为审计师任期对审计独立性有促进作用。Marshall和K.Raghunandan(2002)选取117家1996至1998年间的美国破产企业进行了实证研究后发现:在审计任期的早期,审计职员更轻易受到客户的影响,审计独立性较差,随着审计任期的延长,独立性逐步进步;当审计任期超过5年之后,审计任期的作用消失。夏立军等(2005)发现审计任期能促进审计独立性的进步。因此,审计任期也是投资者判定审计独立性的一个重要指标。
3.审计师变更
Dopuch和Schwartz(2001)将事务所审计轮换制度分为无强制留任或轮换、仅有强制留任、仅有强制轮换和既有强制留任又有强制轮换四种情况,他们发现后两种情况下的审计独立性要高于前两组,说明事务所强制轮换可以进步审计独立性。美国证券交易委员会(1994)和美国注册会计师协会(1978)也以为,事务所强制轮换是进步审计独立性的一种办法。安然事件后,美国的SOX法案对审计轮换进行规定。李兆华(2005)运用博弈理论,分析了事务所定期轮换制对解决“共谋”作假的有效性。刘骏(2005)以为,实行会计师事务所的定期强制轮换制能冲淡事务所与客户公司长期合作形成的“融洽氛围”,减轻事务所保住客户公司的压力,从而进步审计独立性。美国审计总署(GAO)的研究报告表明:几乎所有最大的会计师事务所和《财富》1 000公众公司以为,会计师事务所强制轮换的本钱可能超过收益。李东平(2001)的研究表明,假如事务所出具了“不清洁”的审计意见,该会计师事务所很可能在后一审计年度就被客户炒鱿鱼,说明客户可能通过审计轮换来购买“清洁”的审计意见,即审计轮换会降低审计独立性。因此,审计师更换是否影响独立性,是有争议的,也是需要表露的一项重要审计信息。
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4.审计服务收费和非审计服务收费
(1)审计服务收费。收费更高的事务所可在审计过程中投进更多的资源(包括人力、物力和时间等)。Simunic(1980)在分析了公司规模、业务复杂程度、审计风险等影响审计收费的因素后,发现“八大”获得20%左右的收费溢价。Craswell、Francis(1995)、Defond和Francis(2000)分别对澳大利亚和香港审计市场的收费情况进行研究后也得出相似的结论。漆江娜等(2004)利用2002年上市公司数据进行研究后发现:“四大”的审计收费水平明显高于本土事务所,同时“四大”客户的可操控性应计利润水平明显低于本土事务所客户。 此外,还应表露初始审计收费,审计师为了获得审计业务有可能低价揽客,甚至恶性竞争,假如存在这一现象,很可能对其独立性造成影响。因此,除了每年的审计收费外,也有必要表露初次审计收费情况。
(2)非审计服务收费。关于非审计服务对审计独立性的影响,一种观点以为非审计服务会削弱审计独立性。由于审计师为审计对象提供非审计服务后增进了对审计对象的了解,从而会答应客户治理当局更大幅度调整可操纵性应计利润,同时对客户的经营风险也会变得不敏感。另一种观点以为非审计服务可以进步审计独立性。由于通过非审计服务可以增进审计师对审计对象的了解,更好地识别审计对象的风险,终极进步审计师的审计独立性和审计能力。刘星(2006)的研究表明事务所提供的非审计服务并没有损害其审计独立性,但为了更好地让投资者了解非审计服务可能对审计服务产生的影响,也有必要表露非审计服务收费。
