XBRL财务报告中审计信息的表露设计(3)
2016-04-02 01:06
导读：5.审计师选聘模式 审计师选聘模式,是指采用哪种方式选聘审计师,以及由谁决定审计师的终极聘任。Clikeman(1998)以为,损害审计独立性的根源在于审计师是由
5.审计师选聘模式
审计师选聘模式,是指采用哪种方式选聘审计师,以及由谁决定审计师的终极聘任。Clikeman(1998)以为,损害审计独立性的根源在于审计师是由其财务报表接受审计师评价的公司(经理)聘用并支付审计用度。萧英达(1991)以为,选聘与否和审计报酬的多寡完全取决于被审计人,在这种情况下审计师要保持独立性是不可能的。这些观点说明,审计师的选聘模式也是投资者判定审计师独立性的一个信息元素。因此,XBRL财务报告可表露审计师的选聘模式,是直接由某一层级的负责人聘任,还是通过招投标聘任,以便投资者判定选聘模式是否构成对审计师独立性的威胁。
(二)显示专业胜任能力的信息
根据相关文献,显示审计师专业胜任能力的审计信息包括:
1.审计行业专长
Dunn et al.(2000)的研究表明,行业专长事务所的客户比非行业专长事务所的客户信息表露质量更高。Owhoso et al.(2002)等人发现具有行业专长的事务所在其专长的行业里相对在其非专长的行业里具有更强的发现报告差错的能力。Grambling和Stone(2000)、Krishnan(2003)等人的研究也都表明事务所的审计行业专长能提升其审计胜任能力。余玉苗(2004)指出,提升事务所的行业专长对进步审计质量具有重要意义。
关于衡量审计行业专长的指标,Lys和Watts(1994)采用了行业市场份额,即某事务所拥有的某一行业的客户数目占该行业所有客户数目的比重。笔者以为,除了行业市场份额,还可以采用以下指标:(1)行业资产份额,即某事务所拥有的某一行业的客户资产占该行业所有客户资产的比重;(2)事务所行业客户比重,即某事务所拥有的某一行业的客户数目占该事务所所有客户数目的比重。
2.CPA学历结构、年龄结构
本文来自中国科教评价网 《IFAC注册会计师胜任能力指南体系》和《中国注册会计师胜任能力指南》都指出,学历教育在胜任能力培养过程中有不可替换的作用,学历教育的终极结果会体现在会计师事务所的CPA学历结构上。一般来说,CPA的学历越高,胜任能力越强。但作为会计师事务所来说,并不强求所有CPA都获得尽可能高的学历,而是要追求公道的学历结构。同时,CPA的年龄往往代表着其阅历和工作经验,一般来说,年龄越大,工作经验和阅历越丰富,胜任能力越强。而年轻CPA的上风是对新事物和新知识的接受能力更强,所以,对于事务所来说,也要使CPA的年龄结构公道化。
3.惩戒及处罚信息
审计师受到惩戒及处罚的形式多种多样,包括罚款、吊销执照、审计诉讼等。当审计师被有关行政执法部分惩戒或罚款,或者被列为被告时,说明有较多的理由以为事务所在审计过程中有过失或过错行为,侧面反映失事务所的胜任能力不强。
