新会计准则下的公允价值审计(3)
2016-04-07 01:05
导读：以往的研究都表明:1.一般情况下注册会计师应关注证实 性偏见和激励性推理偏见,并采取一系列正确的方法;2.要求注册会计师寻找并验证那些与治理者的观
以往的研究都表明:1.一般情况下注册会计师应关注证实
性偏见和激励性推理偏见,并采取一系列正确的方法;2.要求注册会计师寻找并验证那些与治理者的观点相左的证据以及可能导致终极反对后者的观点。随着技术在审计中特别是在FVMs审计中应用的逐渐深进,注册会计师在FVMs审计过程中更应关注治理者在公允价值估计过程中使用的假定和输进的信息,由于这些假定和信息可能支持或反对其观点,尤其是在检验假定的公道性时,除了寻找支持其观点的证据外,还要寻找支持其他假定的证据,从而有助于防止其过早地接受后者的观点。
(四)过度自信
国外的相关研究发现:在FVMs审计时,注册会计师还应避免自身出现过度自信偏见。当决策中充斥着大量信息,尤其是在审计FVMs中往往会碰到大量支持或反对治理者观点的证据时,无论这些信息是否能进步实际决策的正确性,注册会计师往往都会更加自信,因此,必须避免陷进过度自信的泥潭。另外,源自过多信息的过度自信并非注册会计师唯一需要关注的焦点。与IT专家审计相比,注册会计师往往高估自身评价客户ERP系统风险的能力,在FVMs审计中,其结果是不聘请专家,这种过度自信会明显影响审计效果。
三、结论及对策
在当前国内外要求企业广泛接受和采用FVMs 的大趋势下,公允价值审计已经成为审计实务的工作重心和审计理论研究的焦点题目,给审计标准的制定者和注册会计师提出了巨大挑战。因此,注册会计师必须采取一定的决策战略对治理者FVMs的恰当性和表露的充分性做出正确判定,并重点关注其中的高风险领域,其应对策略主要包括:
(一)避免自身的种种偏见,采取措施努力具备FVMs审计必须的专业技能,确保治理者的估计保持在适当范围内
（科教作文网http://zw.NSEaC.com编辑发布） (二)教育部分应考虑是否,以及如何把价值评估知识引进大学的会计课程
(三)注册会计师可以通过继续教育和接受
培训的方式获
得相关的基本素养和技能,还可以从客户那里收集和分析公允价值方面的信息,建立和评估FVMs的定量模型,减少或消除很多常见的猜测误差
(四)聘用该方面的专家和重塑审计团队
即使注册会计师正逐步拥有基本的评估知识,但是有效评估治理者的FVMs系统却需要更加系统的专业知识,而且复杂的、创新性的金融工具更是日新月异,其要求不断建立新的价值评估模型,这种演进阻碍了“艺术性”技术(即素养和技能)的获取乃至在审计中的运用。
另外,由于我国的制度背景、法律环境以及相关配套机制与国外还有差距,如对于价值评估方面的专家还很稀缺,会计职员和注册会计师的专业素质还有待进步,主观判定的随意性较大。因此,在进行公允价值审计中,就要求注册会计师一定要深进调查客户的经营状况、财务状况、内部控制和公司治理机制,不能轻信、不能只证实,不证伪。
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