审计报告的三级质量复核与差错拦截率(2)
2016-04-23 01:00
导读：二级质量复核工作一般由审计部分经理或其委托的复核职员承担，相对质监部来说具有半专业化半职业化的性质。因此，要按照复核的基本内容与要求逐一
二级质量复核工作一般由审计部分经理或其委托的复核职员承担，相对质监部来说具有半专业化半职业化的性质。因此，要按照复核的基本内容与要求逐一进行复核，不可“偷工减料”。
（一）二级质量复核的必要程序。1. 二级质量复核职员做好质量复核中发现差错的具体记录，并在审计报告签发单上签字，以明确责任；2. 二级质量复核职员发现有疑问要亲身与项目经理沟通，并达成一致意见；3. 项目经理按照复核记录和沟通一致的意见，对审计报告草稿进行修改。
（二）二级质量复核的基本内容。1. 复核报告主表与附表中的所有数据、比例是否正确；2. 复核报告全部文字表述是否正确，有无错误、遗漏和重复的内容；3. 复核报告中的重大财务信息是否正确，会计政策和会计估计变更导致的经济事项调整是否正确等，必要时还需要核对相应的审计工作底稿；4. 复核报告所有大小标题是否正确、一致；5. 复核报告全文的字体、字号和间隔是否符合本所审计报告模版规定的风格要求；6. 复核报告各个级次的序号是否正确、连续；7. 复核报告所有题名的日期是否正确、一致。
（三）二级质量复核环节轻易出现的主要题目。第一，大型会计师事务所在审计报告产出的旺季（每年1月至4月）需要进行二级质量复核的审计报告数目很多，假如每个审计部分只有一位二级质量复核职员，就难以及时完成二级质量复核工作任务，因而影响审计报告产出的及时性。第二，为解决二级质量复核职员不够的题目，有的审计部分负责人会临时安排其他审计职员加进到二级复核职员的行列。而这些审计职员可能没有质量复核的经历，缺乏复核工作的经验，一般难以充分发现审计报告草稿中的各种差错，因此会降低二级复核的差错拦截率。第三，有的项目经理为了迅速出具审计报告而希看简化复核程序，要求二级复核职员只签字、不复核，或要求复核职员只审阅一下审计报告的格式就签字过关。第四，个别项目经理没有按照二级复核记录和与二级复核职员沟通所达成的意见对审计报告草稿进行全面修改，就将审计报告（草稿）移送到三级质量复核程序。例如当项目经理在与二级复核职员对存疑事项沟通达成一致后，仍然将审计报告草稿回回到并不完全正确的报告模版中往。应该知道，再好的审计报告模板也会有文字表述和报表格式方面的错误，质量复核职员和项目经理应当及时发现和实事求是地改正这些错误。
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（四）进步二级质量复核差错拦截率的改进构想。第一，对于复核工作量大与二级质量复核职员少的矛盾，笔者以为可以采取两种办法予以解决。一是各审计部分可以在审计报告产出旺季多安排其他审计职员参加二级质量复核工作，且要求这些参与复核职员保持相对稳定。二是在同一审计部分内组织项目经理间进行交叉的二级质量初步复核，然后由相对固定的一名二级质量复核职员重点把关后签字。这样，既可以进步二级质量复核效率，又可以增进审计报告质量的稳定性。第二，要在审计报告质量复核的制度规定中，授予二级质量复核职员“发回重审”的权力。即为防止个别项目经理不负责任、粗制滥造，当二级复核职员发现审计报告题目很多时，有权将审计报告草稿退给项目经理，由其继续修改完善后再进进二级质量复核程序。第三，为了防止有的二级质量复核职员“不复核就签字”的情况发生，可以在报告质量复核制度中规定，将二级复核职员的复核记录纳进审计工作底稿的组成部分。这样，一方面可以检查二级质量复核职员是否检查发现了应当发现的差错，另一方面又可以验证项目经理是否按照复核记录进行了全面的修改。
三、三级质量复核的一般程序、主要题目和改进构想 无论是三级质量复核还是第三级质量复核，在《会计师事务所质量控制准则第5101号—业务质量控制》指南中都没有做出明确具体的规定。在实行三级质量复核的会计师事务所中，一般有两种三级质量复核模式。第一种模式，是先由主任会计师或其委托的副主任会计师（包括合伙人、副总经理等）承担第三级质量复核程序并签字，之后再由质监部进行总体质量控制复核；第二种模式，是先由质监部负责第三级质量复核，然后再由主任会计师或其委托的副主任会计师审核签字。由于笔者倾向于会计师事务所采取第二种模式进行三级质量复核，因此选择第二种模式展开论述。
