审计报告的三级质量复核与差错拦截率(3)
2016-04-23 01:00
导读：（一）三级质量复核的一般程序。1. 项目经理将纸质审计报告（草稿）送质监部登记、分类；2. 质监部负责人按照一定的原则将审计报告划分为当期复核事
（一）三级质量复核的一般程序。1. 项目经理将纸质审计报告（草稿）送质监部登记、分类；2. 质监部负责人按照一定的原则将审计报告划分为当期复核事项与期后复核事项两大类；3. 对确定为当期复核事项的审计报告，分配给专业的三级质量复核职员进行初审复核，并做好差错记录和初审评分；4. 项目经理根据三级质量复核发现的差错记录进行审计报告草稿修改；5. 三级复核职员对修改过的审计报告进行终审复核，并做好差错记录和终审评分；6. 项目经理将再次修改完善的审计报告送主任会计师或者副主任会计师审核后签发；7. 质监部在审计工作和报告复核工作的淡季（5月至11月），对确定为期后复核事项的审计报告组织气力进行质量复核，并做好差错记录和评分；8. 质监部对当期复核事项和期后复核事项的审计报告进行综合评分，并得出全所每个审计部分及其每个项目经理的均匀差错拦截率和综合评分；9. 质监部对各个审计部分及其项目经理进行综合评分情况的通报，并进行奖励与处罚。
（二）三级质量复核中轻易出现的主要题目。第一，审计报告风险的控制难度较大。按照准则规定，对于风险较大的审计业务，如上市公司、金融企业和大型国有企业（一二级团体公司）及事务所首次承接审计服务的大中型企业的年报审计报告，都应当确定为当期复核事项，由质监部进行第三级质量复核，以便严格控制审计风险；对于三级或者四级单个企业的审计报告则采取抽查办法，部分作为当期复核事项，部分作为期后复核事项。因此假如将应当作为当期复核事项的全部在当期进行复核，由于质监部人力有限，就会延长审计报告的复核时间和产出周期；而假如将应当作为当期复核事项的大部分作为期后复核事项，则会降低差错拦截率，加大审计风险。第二，第三级质量复核评分标准难以做到公平公正。会计师事务所为了控制审计风险，进步审计报告质量，一般都会制定和执行审计报告质量监管的评分标准。那么评分标准制定是否科学便于操纵、执行评分标准是否公平公道让人信服、初审复核与终审复核的评分权重是否恰当等题目，都值得认真研究。第三，审计报告质量赏罚兑现轻易流于形式。质监部对当期复核事项和期后复核事项进行完毕后，每年应当将最后的综合评分在所里进行通报，并且对报告质量较好、评分较高的审计部分及其项目经理予以奖励，对审计报告质量较差、评分较低的审计部分及其项目经理予以惩罚。但是，由于各种原因，部分会计师事务所并没有按年进行赏罚兑现，使审计报告质量赏罚兑现的制度流于形式。久而久之，会计师事务所及其注册会计师的质量意识就会逐渐淡化，审计报告的差错拦截率也会日益下降。
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（三）完善第三级质量复核的构想。第一，制定科学公道且简便易行的质量监管办法。对于风险较大的审计报告坚持全部作为当期复核事项，风险较小的则可采取随机抽样办法确定部分当期复核事项。要改变质量监管扣分项目和扣分标准过多过杂的做法，设计数目恰当的扣分项目和扣分标准，公道确定三级质量复核中初审复核与终审复核扣分的权重。第二，进步质量监管职员的业务素质和复核技能。会计师事务所质监部可以采取多种措施，进步全体质量复核职员的复核水平。一是质监部和各个审计部分、各个分所，要按照一定的标准选用合格的质量复核职员；二是在审计业务的淡季组织有关质量复核职员，分组对确定为期后复核事项的审计报告进行交叉复核评分，在完成复核任务的过程中锻炼进步质量复核职员的复核技能；三是由质监部的负责人和有关专家对全体复核职员进行
辅导培训，讲解复核的留意事项和工作要点；四是选派部分质量复核职员进行质量复核的专门培训。第三，对于质量监管评分结果要切实做到赏罚兑现。无论是当期复核事项还是期后复核事项的复核评分，质监部都应当在所里各个部分和分所范围内进行通报，并按照一定的标准，对得分较高的审计部分和项目经理予以奖励，对得分较低的审计部分和项目经理赐与惩罚。同时，还要将审计报告质量评分的高低作为项目经理晋级加薪的重要依据之一。第四，建立健全审计报告质量监管的长效机制。中国注册会计师协会和各省市注册会计师协会应采取多种措施促进全行业进步审计报告的差错拦截率，使审计报告的质量监管工作形成长效机制。一是进一步完善审计报告质量监管工作的指导意见，从制度上进一步规范全行业的质量监管活动；二是定期组织质量监管专家对各个会计师事务所质量监管情况进行检查、评分，并对得分高的省市注协和相关的会计师事务所进行奖励，对得分低的省市注协和相关的会计师事务所进行处罚。三是中注协和各省市注协可以定期组织质量监管工作的学术交流活动，交流质量监管的新经验，探讨质量监管的新方法，研究质量监管的新思路。
