试***允价值审计面临的题目及其对策(3)
2016-04-25 01:04
导读：三、公允价值审计完善的对策及建议 （一）全面树立风险导向审计理念，进步风险评估与应对能力 除了具备上市公司应有的会计知识及其运用以外，正确
三、公允价值审计完善的对策及建议 （一）全面树立风险导向审计理念，进步风险评估与应对能力
除了具备上市公司应有的会计知识及其运用以外，正确的审计理念辅以恰当的审计方法和程序，是进步应对审计风险能力的宝贝。要顺利地实施公允价值审计，审计职员和会计师事务所必须要摈弃传统的审计观念，全面树立风险导向审计理念。审计职员在审计过程中应充分考虑产生重大错报的风险，并对审计风险进行系统的评估和分析，以此为出发点来制定审计谋略和与企业状况相适应的多样化的审计计划，将风险考虑贯串于整个审计过程。在进行公允价值审计之前，审计职员应当了解并熟悉公允价值审计的相关知识以及各种可影响公允价值确认和计量的因素，这些因素包括：猜测期间的长度；与计量过程相关的、重要的假设的数目；与计量中所用到的假设和所考虑的因素有关的主观性的程度；作为假设基础的未来事项的不确定性的程度；在运用主观判定时客观数据的缺乏等。审计职员在审计过程中要把这部分影响因素从被审计单位的利润中分离出来，并进行适当分析，以判定被审计单位有没有进行利润操纵的可能性。鉴于投资性房地产、非货币性资产交换和债务重组等交易或事项越来越多地涉及公允价值计量模式，审计职员在审计时应当识别和评估与公允价值计量和表露相关的重大错报风险。在识别和评估重大错报风险时，审计职员应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中对风险加以识别，并将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域联系起来，然后针对评估认定层次的重大错报风险设计和实施进一步的审计程序。审计职员在进行与公允价值计量和表露的有关审计风险评估时，需要考虑的因素包括：对公允价值计量过程的控制；进行公允价值计量的职员的专业熟练程度和经验；信息技术在整个过程中所扮演的角色；进行公允价值计量的账户和交易的类型（如该交易是经常性的、常规的交易，还是偶然的、非经常性的交易）；企业利用专家工作的程度；治理部分进行公允价值计量时用到的重要假设和估计；支持治理部分假设的证据；治理部分作出假设和估计的过程，用来控制治理部分假设和估计的变化的措施；对估计方法和相关信息系统的控制和安全步骤的完整性；对估价方法所用到数据的一致性、及时性和可靠性的控制。在风险评估结束后，审计职员要根据风险评估结果确定实质性测试的范围和步骤。
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审计职员在审计过程中与公司的沟通主要包括两部分，一是与治理部分的沟通，这里主要是指治理部分声明；二是与公司内部审计部分的沟通。在公允价值审计过程中，及时与公司治理部分和内部审计部分进行沟通，对于控制审计风险、降低审计本钱是很有必要的。与治理部分的沟通主要是指审计职员应获得治理部分就其公允价值的计量和表露所做出的书面声明。治理部分声明由于治理部分所雇用的专家、所使用的计量方法和所依据的假设和估计的不同，而有所差异。但无论何种情况下，声明都应当对下列事项做出说明：在公允价值计量中所使用的重要假设和估计的公道性；计量方法的恰当性和方法使用的一致性；对公允价值的表露是否完整、充分；是否参照期后事项对公允价值的计量和表露进行了调整。需
指出的是，治理部分声明并不能代替实质性测试。同时，审计职员应当确认，公司的内部审计部分对于治理部分进行会计估计的过程和形成会计估计的基础有着清楚的了解。具体而言就是指：公允价值计量中所用的重要假设和估计、主观性的程度以及所计量项目在资产负债表中所占的比重等内容。值得留意的是，我国目前大多数公司的内部审计部分是隶属于治理部分的，代表着治理部分的利益，在地位和独立性上均逊色于审计委员会，所以在公允价值审计中，与内部审计部分的沟通，还要视公司的内部治理结构的不同而判定是否有实施的必要。
