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建设项目跟踪审计理论研究

2016-04-23 01:00 一、引言 　　跟踪审计的提出已经有十余年了。1998年，在朱总理《政府工作报告》中就已经提出“对重大项目要进行专项审计和跟踪审计”。1999年，在《国务院办公厅关于加强基础设施工程质量治理的通知》提出审计部分要依据《审计法》对国家拨款的重大项目进行专项审计和跟踪审计。2001年，在《审计机关国家建设项目审计准则》也明确指出，对财政性资金投进较大或者关系国计民生的国家建设项目，审计机关可以对其前期预备、建设实施、竣工投产的全过程进行跟踪审计。但是跟踪审计的相关理论研究和实践活动一直没有太大发展。 　　直至审计署2008至2012年审计工作发展规划进一步明确提出“积极探索跟踪审计。对关系国计民生的特大型投资项目、特殊资源开发与环境保护事项、重大突发性公共事项、国家重大政策措施的执行试行全过程跟踪审计”后，跟踪审计实践和理论有了进一步的发展。2008年，审计署已先后对灾后重建项目、西气东输二线工程、北京奥运会财务收支和奥运场馆建设项目、京沪高铁建设项目进行跟踪审计。跟踪审计相关理论的研究也引起了审计工作者和理论研究的关注。但总的来说，跟踪审计无论是实践还是理论，都还处于起步阶段。 　　二、对重大基本建设项目进行跟踪审计的迫切性　　随着我国综合国力的增强，在国家投资的基本建设项目中，一些“巨无霸”型国家重点基本建设项目不断上马，如：三峡工程总投资约1800亿元；南水北调工程总投资可能超过5000亿元；西气东输二线管道工程项目总投资约为1435亿元。这些项目假如不能顺利建成并发挥预期作用，将造成国家资源的巨大浪费和生态环境的严重破坏，影响国计民生。为了降低国家重点基本建设项目投资风险，保证它们的投资效益，避免出现“工期无穷期，投资无底洞”的情况，传统的投资审计已经很难达到预期目标，迫切需要建立全过程跟踪审计监视机制。传统的投资审计重心停留在正当合规性方面，尽管取得了一定的成就，但审计价值并没有得到充分实现，很难进行事先的预防和控制。也正是基于此，审计署在《审计署2008至2012年审计工作发展规划》中旗帜鲜明地提出，对关系国计民生的特大型投资项目、特殊资源开发与环境保护事项、重大突发性公共事项、国家重大政策措施的执行试行全过程跟踪审计。 　　政府重点建设项目跟踪审计是适应我国经济发展和基本建设规模增大的背景下而采用的新型审计模式，也是审计理论的发展和创新。但是不可回避地是，在跟踪审计开展过程中还面临着一些题目。由于跟踪审计实践和跟踪审计的相关理论研究都还处在起步阶段，对跟踪审计的概念、审计内容和重点，审计程序和方法等还没有明确，对跟踪审计的顺利实施和作用的有效发挥造成一定的影响。鉴于此，本文着重研究了跟踪审计的概念和特点、审计阶段划分及各阶段审计重点，以及跟踪审计在法规体系、程序和方法等还需进一步完善之处。 　　三、跟踪审计的概念和特点 　　目前，跟踪审计尚无同一和明确的定义。固然已经有学者和审计职员对跟踪审计进行研究，并给出了不同的定义。其中，有些定义是以工程造价和财政、财务收支的真实性、正当性和有效性为核心审计内容；有些定义夸大审计过程的连续性。本文以为，跟踪审计是指分别在不同时点对同一建设项目前期工作、建设实施、竣工验收全过程和设计、施工、检测、监理、质量监视、建设治理等全方位进行审计，促进建设项目规范治理，通过发现题目纠正题目，促使工程建设项目的顺利完成，保证政府投资的效益和建设资金安全。目的是规范项目建设程序，进步财政资金使用效益，维护国家经济秩序。 　　跟踪审计具有如下特点： 　　1.跟踪审计内容全面。 　　跟踪审计是对工程建设项目全过程，全方位的审计。是决策、审批、设计、施工、竣工验收、竣工决算全过程的审计，正当合规，建设单位治理情况，设计单位、施工单位、监理单位、质量监视单位职责履行和职员配备情况。 　　2.对同一项目多次审计。 　　跟踪审计是对同一项目在不同时点参与的多次审计，通过对开工前，建设实施过程中和竣工验收后三个阶段的审计，实现事前、事中和事后的控制。 　　3.预防和控制。由于重点基本建设项目投资大，固然事后控制可以对存在的题目进行惩处，但对造成的损失将难以弥补，所以，跟踪审计突出对建设中的题目及时发现和纠正的事前和事中控制，来达到顺利完成建设项目，确保投资效益的目的。