注册会计师在舞弊审计中的技术策略(2)
2016-05-19 01:03
导读：二、注册会计师发现舞弊迹象时的审计措施 注册会计师在审计中发现了舞弊的迹象时应当从应有的职业谨慎的角度加以充分关注并采取适当的审计措施。
二、注册会计师发现舞弊迹象时的审计措施
注册会计师在审计中发现了舞弊的迹象时应当从应有的职业谨慎的角度加以充分关注并采取适当的审计措施。
1.假如有迹象预示舞弊可能存在，注册会计师首先应该考虑其对会计报表的可能影响。假如有可能对会计报表产生较大影响就应该执行其适当的修改或追加的审计程序。至于如何修改或追加程序，应视注册会计师的专业判定、可能发生舞弊的类型、该种舞弊发生的可能程度及其对会计报表产生影响的可能性而决定。
2.对内部控制制度的重新评估。假如舞弊是应该由内部控制予以防止或发现的，注册会计师应该重新考虑其以前对这一内控制度的评价，如有必要，应该修改实质性测试的性质、时间和范围。
3.应考虑舞弊对审计报告的影响。舞弊可能严重降低会计报表的真实性、正当性和公允性，甚至反映出企业治理职员的素质与作风，注册会计师应对其予以足够的重视，将影响判定的结果反映在审计报告中，并视被审计单位的反映予以表述适宜类型的审计意见。假如被审计单位拒尽调整会计报表或拒尽表露已发现的重大舞弊，注册会计师应当考虑舞弊对会计报表的影响程度。当影响程度较为严重时，应发表非无保存意见的审计报告；假如注册会计师实施了必要的审计程序后，仍无法确定舞弊对会计报表的影响程度，或审计范围受到被审计单位的限制，以至无法获取充分适当的审计证据，或审计范围受到客观环境的限制，有可能得不到审计证据，就要咨询顾问，来确定适宜的审计程序和审计谋略。
三、关注舞弊的可能性，揭示企业内部的舞弊行为
注册会计师必须对舞弊时刻保持警惕，以显示应有的职业谨慎性。履行受托审计时，必须关注治理当局对内部控制的态度以及有一定权限接近企业资产的员工的个人表现，关注该行业治理机构的一些特别舞弊的案例，留意交易事项的敏感程度，并对舞弊的警告信号有敏锐的觉察力。美国注册会计师经过广泛的调查和，回纳出一些最常遇的舞弊警告信号：公司经理对注册会计师撒谎或过分回避其询问；治理当局过分夸大达到利润预算或数目目标；治理当局经常与审计职员存在争执，特别是在有关会计原则的上显得过于激进；客户的内部控制系统非常薄弱；治理当局报酬的实质部分取决于对数目性目标的实现程度；治理当局对公司的外部治理机构表现出非常不屑的态度；治理经营或财务决策是由一个人或由极少的几个人决定的；客户经理对审计职员表现出敌意；治理当局表现出要冒预料外的风险的倾向；难以审计的交易频繁而且重要；重要岗位的经理职员在生活或做事方式上很分歧情理；客户的组织结构分散且缺乏充分的监控。
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四、把握不同舞弊的特征，查实舞弊行为
舞弊过程一般包括三个步骤即行为本身、舞弊获得利益的转化、舞弊行为的掩盖。其中，在行使舞弊行为时就希看捉住舞弊者是较困难的，而对舞弊利益的转化也由于是在企业的外部秘密进行而不轻易被发现。因此，通常只能凭借对舞弊蛛丝马迹的敏感嗅觉，以及追踪舞弊者在会计记录上掩盖舞弊行为的线索来侦察舞弊。
1.雇员舞弊。雇员舞弊通常是企业治理当局的下层雇员涉进的。对雇员个体生活习惯和方式及其变化的观察，可以在一定程度上发现舞弊的信号。如舞弊者通常有以下的个性生活特征：失眠、酗酒、吸毒、神经质、往找心理医生、过敏易怒等。同时，舞弊者也会无法掩饰其有一些生活方式改变的现象，如购买高档住宅、汽车和宝石等，而这些现象又无法用其正常的工薪收进来解释。
另外，舞弊者通常需要在企业的会计资料、业务记录上做手脚以掩饰舞弊行为。经常表现为：有关凭证文件的丢失；现金短款或现金长款；来自客户的抱怨或投诉；经常对应收款和应付款进行账项调整；明细账与总账余额不平衡；已到期但账面上仍显示未收回的应收账款不断增加；存货盘亏或存货报告中废物数额不断增加；雇员不辞而别；支票上的二次背书；很久都没有发生交易的账户忽然有了大宗交易。注册会计师应该捉住这些线索，继续追查下往，即可水落石头现。
