注册会计师在舞弊审计中的技术策略(3)
2016-05-19 01:03
导读：2.治理舞弊。治理当局在财务报表上的舞弊通常是由于“度过困难期的需要”。他们期看这个困难期是暂时的，相信在获得新的贷款，或增发新股或其他方
2.治理舞弊。治理当局在财务报表上的舞弊通常是由于“度过困难期的需要”。他们期看这个困难期是暂时的，相信在获得新的贷款，或增发新股或其他方式的运筹之后就能顺利度过这个困难期，而结果却事与愿违。同时，治理当局也用舞弊性财务报告来使他们自身获得各种利益，诸如报酬薪金、声誉名气、地位等。下列现象通常是治理舞弊的信号：整个行业状况不容乐观；过多的产量或高额负债；实现利润的压力巨大或外部竞争强大；营运资本的缺乏或扩张太快导致负面效应；关联方交易大量增加且繁杂；等等。在治理舞弊中，财务数据和会计记录本身也是舞弊的目的，治理当局通常采用的治理舞弊手法有：高估资产和收进，低估负债和用度；误导性地表露有关信息；故意忽略重要的信息不表露，等等。根据国外注册会计师的经验，舞弊性财务报告总是显示出比当前行业状况更好，或比公司自身水平更好的业绩或相关比率，且大部分这种报告显示的业绩恰好刚刚达到治理当局几个月前公布的目标，或恰好符合某项贷款或配股的要求。对这样的财务报告，注册会计师应特别予以关注。
五、设计延伸性审计程序借以发现和揭露舞弊
舞弊行为在通过复核、观察、比较、询问、账户和内部控制测试这些审计技术仔细追踪之后，是可以被揭露出来的。只要注册师敏感地捉住各种舞弊特征，并且牢牢追踪这些线索，不断追查下往，将使舞弊揭露出来。除普通的审计程序之外，舞弊审计中还采用了延伸性的程序，以追查彻底揭露舞弊。常用的延伸性程序包括：
1.在一日之内或近期之内突击盘点两次现金。第一次盘点很轻易让舞弊者事先有所预备，而在出其不意的第二次盘点中，就可能发现贪污或挪用行为。
（转载自http://www.ＮＳＥＡＣ.com中国科教评价网）
2.对供给商及客户的调查。可以发现由采购部职员或其他职员虚构的供给商，同时可以揭露一些由企业内部雇员虚构的客户。
3.特别函证支票的二次背书。如被背书人是否属于组织内部的授权人，这就可能形成一条舞弊线索。
4.对应收账款的总账和明细账进行特别的加总核对。
5.测算现金收进送存银行拖延的时间。可以检查现金
日记账，比较现金收进和该笔收进解存银行的时间，假如发现时间有拖延又无法解释原因，也许就意味着现金的挪用。
6.舞弊审计询问程序（Fraud
