企业内部环境审计定义研究(2)
2016-06-03 01:01
导读：（二）内部环境审计的主体 企业内部环境审计的主体是指企业内部环境审计的执行者，即内部审计机构。国外内部环境审计最初是一些企业为满足规避环
（二）内部环境审计的主体 企业内部环境审计的主体是指企业内部环境审计的执行者，即内部审计机构。国外内部环境审计最初是一些企业为满足规避环境风险的需要，而由内部审计职员定期检查和评价企业的环境题目；根据内部环境审计的性质和特点，审查企业相关环境事项记录的公允性以及环境活动的投资用度、本钱和效益。评价企业对国家有关环境法律法规政策的遵循情况、企业环境治理的状况是企业内部环境审计的基本，也是内部审计机构构成内部环境审计主体的客观基础。因此，内部审计机构由于其服务内向性的特点，势必成为企业内部环境审计的主体。 环境审计横跨多学科的相关知识，因此现有的内部审计机构有时无法独立完成内部环境审计。为了实现内部环境审计这样一个庞大的
系统工程，可能需要对现有的内部审计机构进行适当调整。我们可以选择如下两种调整方式：第一种方式，不设立专门的环境审计机构。仍然由常规的内部审计职员组成内部环境审计小组，并对原有审计职员进行适当的
培训，必要时聘请相关学科的专家辅助审计。第二种方式，在内部审计机构中设立专门的环境审计小组。这个小组由各方面的专家组成，包括审计师、工程师、经济学家、环境学家等。
（三）内部环境审计的对象 内部环境审计的对象是指实施内部环境审计企业自身承担的受托环境责任。受托环境责任是指受托人在治理环境污染和保护生态环境等与环境相关的经济活动中对委托人所应承担的责任。需要夸大的是，环境责任的委托人应该包括享有环境权利的全体社会公众，而不仅仅是企业的所有者。 通常我们以为企业的环境责任主要来自于以下三个方面：① 1.来自道义上的环境责任 所谓企业应承担的道义上的环境责任，是指按照因果式的逻辑关系要求企业必须主动承担的环境责任。随着伦向企业和企业治理的引进，以及企业环境治理理念的重新构建，越来越多的企业熟悉到自己是庞大社会体系中的一个组成单元，企业自身与其生存和发展的生态环境息息相关。企业的生产经营活动导致了环境污染，那么，企业就应该承担道义上的环境污染治理责任。 2.法律原因导致的环境责任 法律原因导致的环境责任，实际上就是由于国家法律的要求而使企业在治理环境污染方面所承担的法律责任。生态环境的日益恶化以及可持续发展理念的提出，促使世界上的很多国家不断加强环境立法和执法的力度，使得企业来自于法律方面的环境责任也不断增强。 法律的强制性和规范性要求企业必须为自己过往的所作所为承担法律责任，要求企业在从事生产经营活动过程中切实注重环境影响。 3.由经济意义上的委托代理责任所引发的环境责任 企业从事生产经营的资源是由外部的资源所有者提供的，企业的资源提供者与企业治理当局之间存在着委托代理关系。因此要求企业治理当局对资源提供者负有妥善保管和运用以使资源提供者的利益达到最大化的责任。由于人们越来越熟悉到没有良好的环境形象，会使企业的生产经营受到影响，甚至威胁到企业的生存，因此积极参与环境污染治理和环境保护是保证投资者财富最大化的重要手段。 环境责任的三种来源使得企业承担的受托环境责任不仅具有经济责任的性质而且具有社会责任的性质。一方面，企业的各项环境相关活动中既要讲求环境资源的公道开发和最佳利用，也要在环境保护和治理中以最少的投进达到最佳的目的，即实现经济性；另一方面，受托环境责任又是一种社会责任，要求内部环境审计必须对废气量、废水量、噪音等难以用市场价格表述、但会对整个社会造成影响的社会责任进行审计，要对整个社会负责。
（四）内部环境审计的依据 环境审计的依据可分为两个层次：开展环境审计的依据，即环境审计的基础；评价依据，即衡量、考核、评价行为对环境的程度（包括有利影响和不利影响）以及受托环境责任履行好坏的准绳和标准。②内部环境审计的评价依据主要包括： 1.环境相关事项的财务与核算准则 由于环境事项的特殊性，对环境相关经济活动进行计量与核算需要特定的相关准则予以指导。这些准则应该能够构造一个综合的资源环境与经济核算体系来反映经济增长导致的生态破坏、环境恶化和资源代价，以便内部环境审计中能够正确评价企业自身经济活动对环境的影响。 2.环境法规 我国已建立了比较完整的环境法律体系，如《环境保***》、《大气污染防治法》等环保法律和《土地法》、《
渔业法》等资源开发利用和保护的法律以及一批环境保护协议和议定书。这些都为企业开展内部环境审计提供了法律依据。 3.环境标准 环境标准是国家为了维护环境质量、控制污染从而保护人类健康、财富和生态平衡而制定的各种技术性指标和规范的总称。它是具有法律性的技术规范，是环境审计评价的主要技术依据。我国的环境标准包括环境质量标准、污染物排放标准、环境基础标准、标准等各类国家环境标准，为企业实施内部环境审计时收集充分的证据，进行判定提供了参照准绳。 4.企业的各类环境治理政策和计划 企业自身为环境治理所制订的各项政策和计划是企业环境治理系统的必要组成部分，它规定了企业环境治理的具体和方式，因此它也为内部环境审计提供了判定标准。 前文中已经提到，企业内部环境审计同其他各种审计一样，应该包括财务审计、合规性审计和绩效审计三种类型，结合企业内部审计的特征可以把三类审计具体表述为：企业环境会计核算信息审计、企业环境法律法规执行情况审计、企业环境治理系统及各项经济活动审计。按照内部环境审计类型的不同，选择使用的依据也不同。例如：对企业环境会计核算信息进行审计时，可以使用有关的财务与会计核算准则、环境法律法规和环境标准作为审计依据；而对企业环境治理系统及各项经济活动进行审计时，就要使用环境法律法规、环境标准和企业的各类环境治理政策和计划作为审计依据。
