审计风险的成因与防范(2)
2016-07-04 01:04
导读：2.经济环境的影响 随着经济体制改革的深进和现代高的发展，我国企业的规模不断膨胀，经济环境逐渐复杂，市场环境的多元性，企业经营的不稳定性以及
2.经济环境的影响 随着经济体制改革的深进和现代高的发展，我国企业的规模不断膨胀，经济环境逐渐复杂，市场环境的多元性，企业经营的不稳定性以及电脑技术的迅速普及都给审计职员在审计中公道把握质量，规避审计风险带来了新的和挑战。 第一，知识经济将对注册会计师的审计工作提出不同于经济时代的要求，这也必然会加大其审计风险。当前，高新技术企业不断涌现出来，这些企业一方面由于技术的创新而增加了企业的收益，但与此同时，也增加了企业的经营风险。另外，知识经济时代的审计目标将不再像产业经济时代那样仅仅局限于对企业会计报表发表审计意见，而是在很大程度上借助于各种信息来猜测企业赢利能力、偿债能力、持续经营能力等，对审计职员提出了更高的要求。因此，对高风险企业的审计必然给注册会计师带来更大的审计风险。同时，新的衍生工具的发展，公司自创商誉的形成，丰富了会计核算的内容，使得现代审计内容不断扩展，审计职员很难对企业经营情况作出全面正确的评价和反映，从而引发审计风险。 第二，会计电算化的和网络技术的发展，与电算化审计的开发的相对滞后之间的矛盾，为审计职员在机信息系统环境下的审计工作带来了不同于传统手产业环境下的审计风险。 利用计算机信息系统处理企业的经济业务具有数据处理过程自动化、数据存储磁性化、内部控制程序化等特点，会计信息的天生方式发生了改变。因此，利用传统的审计程序和方法对在计算机系统环境下天生的会计报表进行审计已经远远不够。只有开展计算机辅助审计，才能对被审计的会计电算化系统作出客观的、公正的评价。但是，审计电算化的研究才刚刚起步，相对滞后于会计电算化。另外，由于审计工作本身的不规范，或者规范性的要求因未能得到重视而没有很好地执行，这也为开发研究计算机辅助审计软件和应用计算机进行辅助审计带来了难处。会计师事务所的审计职员对利用计算机信息系统处理经济业务的企业进行审计时缺少计算机辅助审计环节，将为他们的审计结论意见带来难以猜测的风险。
3.环境的影响 法律是审计工作的依据，假如法律体系不完备，审计职员就会失往同一的标准，增加风险机会。近年来，审计职员在执行审计业务中，因种种原因而引发的诉讼事件不断出现，审计准则中从业职员应有的“职业谨慎”和“适当的职业关注”已成为法律界关注的焦点。会计界以为，在一般情况下，只要审计职员严格遵守专业标准的要求，保持职业上应有的认真和谨慎，通过实施适当的审计程序和审计方法，是能够将会计重大的错报事项揭示出来的。但是，由于审计的固有限制，并不能保证将所有的错报事项都揭示出来，所以并不能苛求审计职员发现和揭示会计报表中的所有错报事项，因而也不能要求他们对于所有未查出的错报事项负责任。关键在于未能查出的原因是否源于审计职员本身的过失。假如由于审计职员的过失未能发现和揭示会计报表中的重大错报，从而给委托单位和第三者造成了经济损失，注册会计师则要承担相应的法律责任。而法律界与公众则以为只要审计报告意见与被审单位的实际情况不符，则应承担法律责任。而且，实际上法庭在受理对注册会计师的诉讼时，较倾向于保护所谓的“弱小群体”，夸大均衡损失，运用了“深口袋”（以为受伤害的一方可向有能力提供补偿的另一方提出诉讼而不问过错为谁），以为会计师事务所和注册会计师盈利丰厚，完全有理由从其丰厚的收进中拿出一小部分来稳定受损方的情绪，以安定团结，稳定经济。法庭的这种判决，使会计师事务所和注册会计师无法摆脱不公道的风险困扰。
二、审计风险的防范与控制 （一）社会环境方面 1.分清被审单位的会计责任与注册会计师的法律责任 会计师事务所、注册会计师协会应从保护注册会计师利益出发，不断完善有关权利义务的法规，不断地与法律界沟通，使法律界能够认同审计责任的界定标准，帮助注册会计师反击那些毫无根据地扩大对注册会计师的诉讼，进而影响公众对区分会计责任和审计责任的理解和认同。
