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舞弊和欺诈的审计线索与敏感点(2)

2016-07-15 01:04 　舞弊和欺诈的审计敏感点　　注册会计师在审计过程中，根据上述审计线索推测客户治理层存在舞弊和欺诈的可能性，一旦发现有暗示舞弊和欺诈行为迹象，就要追根究底，尤其在进行调查时，寻求高质量的独立的审计证居。警惕任何破坏注册会计师的客观性和阻挠审计工作的企图。不折不扣地完成基本审计程序，尤其是对下列审计敏感点应特别关注：　　1、审计业务的承接——注册师应从审计的职业谨慎角度来了解所处的经营环境、经营目的和治理层的动机。　　2、关联交易——当关联交易对财务指标有重大时，注册会计师应给予重点的关注。最理想的证据应来自第三方的。此外，关联交易中的价格及用度条款往往与正常交易有很大区别。关联交易，尤其在年末，经常被用来粉饰财务状况和经营成果，关联实体之间的默契及内部安排一般是不公然的，如回购的安排。由于难以获得关联交易的全部资料，注册会计师应尽早确定属于高风险领域的关联交易，并在审计过程中时刻关注。　　3、应收账款及收进的确认——注册会计师应留意那些通过提前确认收进或记录虚假交易的方式虚报误报收进的行为。客户有可能通过发运未被订购的产品、误解质量保证条款或退货约定、夸大长期工程完工进度等方式来虚增收进。此外，还有可能将代销计进正常销售。注册会计师在制定针对收进确认的审计程序时，应留意客户的业务和所在行业特有的风险。这一领域中欺诈行为常有以下迹象：顾客账户上有大量或大额的调整、较大比例的分期付款；客户声称某些平衡未能达到，年初的退货率偏高或销售额偏低，应收账款的增加与销售额的增加不协调，销售额的增加未能带来现金的增加或收现期的延长等。　　4、存货——客户可以通过夸大期末存货，压低销售用度，以掩盖存货短缺或过期，或者夸大资产。由于注册会计师一般是通过观察存货来完成某些审计程序的，因此存货成为一个风险特别高的领域。了解存货审计程序的客户可以利用注册会计师对实物证据的依靠而掩盖存货方面的欺诈活动。对存货的观察和审计程序必须谨慎客观地执行，并由练习有素的资深注册会计师进行监视。审计程序和范围一经确定，注册会计师通常不能听凭客户的意愿轻易变动。存货方面的欺诈迹象有：计划外的存货囤积，治理层声称无法提供存货进库的时间记录，存货周转指标与行业水平不一致，关键品种的存货经常短缺，退货比例过高，存货的永续盘存记录及本钱核算资料不全等。　　5、期后事项——粉饰了年末财务报表的客户往往会在来年年初记录虚假的交易以掩盖上年年末的虚假记载。例如客户可以在来年年初作一笔假的记录以表明实际收到了年末发生的应收账款。注册会计师应严格执行年末截止期测试，评价客户对来年年初的大额现金交易所作的解释，尤其当收进和应收款项目的审计风险较高时，更应如此。同样，来年年初大额的退货也揭示了可能在当年年未有夸大收进的行为。　　6、持续经营——陷进财务危机的客户往往隐瞒实情，以避免外界对其持续经营能力，尤其是资金周转能力或偿债能力产生怀疑。例如客户会记录虚假交易以掩盖违反贷款协议条款的行为，或不向注册会计师反映贷款违法乱约的事实，或宣告实际无法实现的利润及现金的猜测，或压低负债虚增净资产，以隐瞒真实的财务状况。对陷进财务危机的客户实施的审计程序应特别关注这一风险。持续经营题目会对注册会计师构成极大的威胁，一旦客户在注册会计师出具无保存意见报告的一年之内破产，投资者、债权人和法院将指控注册会计师，对未在上年度报告中揭示潜伏破产风险负有责任。假如客户单位中另外存在欺诈行为，那么题目将更加严重。　　7、无形资产、递延资产及高估资产——注册会计师应关注客户作为递延处理的本钱开支，特别是那些无形的或“欺诈性的”开支。这些开支即使在未来期间是可以确认的，是否能通过未来的收进而得以补偿仍然应成为审计的一个题目。　　8、交易的实质——客户会通过把记录搞复杂以达到掩盖交易实质的目的（如采用复杂的公司组织结构或复杂的手段）。在关于某项交易的会计记录莫明其妙地复杂，或某项交易本身莫明其妙地复杂，或某项交易与该企业通常交易及该行业通常的交易模式不同时，要特别警惕。