从舞弊三角理论的视角解析内部审计与舞弊防范(2)
2016-07-19 01:16
导读：三、通过舞弊审计削弱内部舞弊者实施舞弊的动机 舞弊审计对舞弊具有明显的防范作用。其作用机制在于舞弊审计的双重作用：其一，公道设计、认真实
三、通过舞弊审计削弱内部舞弊者实施舞弊的动机 舞弊审计对舞弊具有明显的防范作用。其作用机制在于舞弊审计的双重作用：其一，公道设计、认真实施的舞弊审计程序能够在一定程度上揭露舞弊行为，从而增大舞弊被揭露的风险，减少了舞弊的机会因素；其二，舞弊审计结束后往往伴随着纪律或行动，因而舞弊审计的存在能对组织内舞弊者的作弊动机形成威慑机制。 专门的舞弊审计有两种：一是反馈性舞弊审计，或称为舞弊审核，是指依据法律、犯罪学以及各种雇员舞弊的知识，设计相应的审核程序以证实或解除舞弊怀疑的过程。这种审计一般是经批准就已识别的舞弊怀疑开展调查，确认舞弊事实并出具审计意见。例如，依据检举信息开展舞弊审计。二是前馈性舞弊审计，是指在并未发现舞弊迹象的情况下进行的审计，通常涉及对企业舞弊风险的识别和评估。一般而言，舞弊审计不同于常规性审计。在舞弊审计中，内部审计职员应作为信息的收集者将留意力集中在业已发生的事件上，寻找与舞弊行为有关的证据，并确定其具体细节、损失的金额及题目的影响范围，而不能事先预计或测算。实施舞弊审计时要善于从异常现象中捕捉疑点，搜寻线索。在舞弊审计过程中，应主要关注以下几个方面： 1、审查各种货币资金的真实性、合规性和正当性，关注是否存在多头开户、截留收益和转移收益现象等。例如在对某企业几年的财务报表进行分析时，发现未分配利润连续几年的数据没有勾稽关系，通过跟踪审计，调查每年保存收益的结构和往向。 2、审查实物资产是否存在虚列和虚增、虚减的现象。例如在对某小企业的审计中发现，仓库存货账面余额巨大，而企业的单位产品价值量相当微小。发现疑点后实施跟踪审计，查明真实情况，以证实是否存在舞弊。 3、审查各种往来账户的真实性、合规性和正当性，审查账户使用的正确性，特别是债权债务的真实性，关注是否存在利用往来账户转移和调节收益现象。例如，其他应付款账户余额中往往有很多非真实债务。为了应付上级考核，企业有可能隐躲部分利润以备来年之需。又如某个部分在财务部分监控之外调用某笔资金，财务部分为了轧平账务而使用该科目。特别是在国有企业改制过程中，某些负债的确认与否直接关系到国家利益。又如，其他应收款账户也可能存在非真实合规的债权。常见的有累年未消化的用度长期挂账、企业资金向外拆借挂账、出资人资金不到位挂账等等。对上述情形，内部审计职员在审计过程中必须高度关注。 4、审查财务本钱用度账户、权益账户的正确性，审查核算依据、计价和变化的正确性和公道正当性。例如，建设单位向施工单位多拨工程款、虚报当年投资完成额，事后再将款项从施工单位退回小金库等等。 5、审查会计账表上反映的收进与业务部分反映的数据的相关性，审查虚增虚减和截留、转移。例如，投资企业返回的利润不进账；存货盘盈不进账；减值预备全额计提的存货处理收益不进账；委托加工材料的剩余材料不如实进账；展销的存货转移；折旧计提完毕的设备处理变现后不进账；虚报存货盘亏毁损等等。 6、关注会计账户中的异常现象，如反方余额、不正确的对应关系、红字冲销、频繁调账等等。 通过设置的内部审计程序，关注企业财务会计制度和实务中的异常现象，监视企业内部各机构的正常运行，从而达到防范舞弊的作用。
