从大庆联谊案看我国的审计环境(2)
2016-08-08 01:00
导读：２．政府。政府无论是作为所有者还是治理者，上都应该是审计服务的需求者，希看审计能够起到维护秩序、打击经济领域违法舞弊行为的作用。但是，１
２．政府。政府无论是作为所有者还是治理者，上都应该是审计服务的需求者，希看审计能够起到维护秩序、打击经济领域违法舞弊行为的作用。但是，１９９６年大庆联谊成立时，在某些政府机构如黑龙江省体改委、大庆市体改委、大庆市工商治理局的帮助下，企业营业执照、纳税登记证可以倒签几年摇身一变成为１９９３年景立的公司，此时这些领导的真正需求是大庆联谊早日上市流通，流通后股价节节上涨。在这种情况下，标准无保存意见的审计报告才是部分政府部分职员的需求。
３．证券承销商券商。一般的公司由于专业经验的缺乏，在资产重组、增发配股过程中，对券商有很强的依靠性，各种文件的预备、各种公关活动都是由券商打理，而券商为了获利，总是千方百计地包装上市公司。１９９７年大庆联谊召募资金投向发生变更，其中５ ０００万元就违规拆借给帮助其上市的申银万国证券公司。在大庆联谊案中，申银万国证券公司担任的角色，就不难想象了。
（二）对审计供给方的分析
担任大庆联谊审计工作的哈尔滨会计师事务所，在１９９７年共拥有９家上市公司客户，其中３个公司都是１９９７年才上市的（包括大庆联谊）。按照客户数和客户规模，该会计师事务所规模在全国始终排在３０ ～ ４０名，规模并不大。哈尔滨会计师事务所最大的缺陷是其业务高度集中在这９家客户身上，因此独立性大打折扣。在这样激烈的竞争下，哈尔滨会计师事务所假如违反大庆联谊的意愿，出具非标准无保存意见的审计报告，很可能就意味着失往一个大客户。所以，降低审计服务质量、抢占市场份额就成了哈尔滨会计师事务所的无奈选择。直到现在，这种格式也没有发生本质变化。
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另外一个影响会计师事务所独立性的因素就是政府的行政干预。１９９８年改制前，大部分的会计师事务所基本上都由各行政部分或事业单位主办，哈尔滨会计师事务所也是如此。在大庆联谊案中，国家机关、黑龙江省和大庆市共有７６个部分和单位的１７９名官员参与其中，在这种情况下，哈尔滨会计师事务所很难摆脱随之而来的种种行政干预，这也是其出具虚假审计报告的一个重要因素。
（三）对审计服务监管的
市场监管气力不足，对审计违规的处罚过轻，使得师事务所和注册会计师出具虚假审计报告的违规本钱较低而获利很大，因而权衡利弊后其更倾向于选择违规以获得巨大的利益。这一点从大庆联谊案中可以很清楚地发现：首先，大庆联谊案中的欺诈上市和年报虚假并不是由证券监管部分主动发现的，而是在政府查处贪污***过程中带出来的证券市场违规案。其次，对于哈尔滨会计师事务所以及相关注册会计师的处罚过轻。哈尔滨会计师事务所出具虚假审计报告的后果仅仅是处以对该项审计服务收进６５万元的２倍的罚款，即１３０万元。而签字注册会计师承担的经济责任只有３万元。可见，提供虚假审计报告被发现的可能性不大，罚款数额也不高，在这样的低本钱眼前，会计师事务所和注册会计师遵守职业道德、提供高质量审计服务的动力不足。
三、改善审计环境的启示
从上面的分析可以看出，要改善我国的审计环境，进步审计服务的质量，可以从以下几方面着手：
１．真正建立起对高质量审计服务的需求，通过需求方的气力来规范审计工作。这里最主要的就是如何改革公司的治理结构，使得审计报告最主要的使用者——股东不但有对审计服务的需求，而且还有能力通过行使股东权力更换会计师事务所等来寻求高质量的审计服务。
２．改善审计行业的竞争状况，使得会计师事务所和注册会计师能够摆脱对单个客户的依靠，能够摆脱不必要的行政干预，真正独立起来。
３．加强对审计质量的治理。可以鉴戒国外的经验，建立以事前控制为特征的同业互查制度。即由注册会计师协会组织对会计师事务所整个质量控制体系的健全性和有效性进行检查，有针对性地解决和制止审计质量低下、弄虚作假等，同时加大对审计违规行为的处罚力度。?
