INTOSAI审计准则与我国国家审计准则的比较研究(2)
2016-08-23 01:13
导读：二、差异的成因分析 我国国家审计准则与INTOSAI审计准则之所以存在上述差异，主要是因为以下几个原因： （一）我国国家审计准则延续原有的国家审计准
二、差异的成因分析 我国国家审计准则与INTOSAI审计准则之所以存在上述差异，主要是因为以下几个原因： （一）我国国家审计准则延续原有的国家审计准则体系 为正确执行《审计法》，实现审计工作的法律化、制度化、规范化，保证审计工作质量，提高审计工作效率，我国国家审计署于1996年制定并颁布了38个审计规范，其中就包括《国家审计基本准则》，《审计机关审计方案编制准则》、《审计证据准则》、《审计机关审计工作底稿准则》、《审计机关审计事项评价准则》、《审计机关审计报告编审准则》，以及一系列的办法和规定。尽管在其中并没有明确构建审计准则体系，但从中可以看出，它把审计准则设定为国家审计基本准则和具体准则两个层次。新的《国家审计准则序言》中所明确的审计准则体系继承了原有审计准则的基本框架，并加以完善，是原有审计准则框架的深化和发展，并没有突破原来的基本框架。 （二）我国国家审计准则更多地借鉴了独立审计准则的内容 无论是从我国国家审计准则体系的层次划分，还是从其各构成要素的内容来看，都明显地表现出注册会计师独立审计准则体系的烙印，它们都由三个层次构成，虽然各层的名称有所差异，注册会计师独立审计准则体系的三个层次分别是：独立审计基本准则、独立审计具体准则和独立审计实务公告、执业规范指南。国家审计准则体系的三个层次分别是：国家审计基本准则、通用审计准则和专用审计准则、审计指南。两者所表述的内容大体相同，毫无疑问，这是在国家审计准则的过程中更多地借鉴注册会计师独立审计准则的经验的结果。之所以会如此，笔者认为主要是基于以下两个原因：一是制定国家审计准则的有关人员对民间审计准则比较熟悉二是民间审计准则起步早，比政府审计准则更成熟。 INTOSAI审计准则是在借鉴世界上政府审计开展比较好的国家的成功经验的基础上形成的，尽管其中也包括了民间审计准则方面的有益的内容，但它更充分地体现了政府审计的特征，比如，在政府审计的外勤准则中，较为详细地分别论述了各项内容在合规性审计、绩效审计中的应用等。 （三）我国国家审计实践的局限性 从1983年国家审计署成立至今，新中国的审计事业走过了17年的历程，为维护国家的财经法纪及良好的经济秩序作出了积极的贡献。但同时必须承认，在政府审计实践方面和审计理论方面与西方发达国家存在比较大的差距。比如，在西方国家，绩效审计已成为其政府最高审计机关的主要工作内容，而我国国家审计机关主要开展合法性、真实性审计，很少涉足这一领域；再比如，早在1972年美国就制定了《政府的机构、计划项目、活动和职责的审计准则》，以后这一准则不断完善，并改称《政府审计准则》。审计实践的单一和滞后必然反映在审计准则的制定上，表现在：一是我国国家审计基本准则没有明确审计种类；二是我国国家审计基本审计准则的内容主要是针对真实性、合法性审计而言的。 （四）审计机关的权限 从世界范围来看，对绝大多数国家政府审计机关来说，出具审计报告后就意味着审计工作的结束，因此，INTOSAI审计准则以报告准则作为其最后一部分。与其他许多国家不同，我国的国家审计机关在外勤审计工作结束后，除了要出具审计报告而外，还要对违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及其他违反《审计法》的行为有权进行处理和处罚，也正因如此，在我国国家审计基本准则中增加了《审计报告处理准则》部分。
三、结论与建议 综上所述，由于过多地受原有国家审计准则体系、独立审计准则的影响、以及我国政府审计实践的局限性等因素的影响，使我国的国家审计准则与INTOSAI审计准则表现出明显的差异。其中有些差异是由于我国政府审计制度的特殊性所决定的，比如《审计报告处理准则》；更多差异则表明了我国国家审计准则与INTOSAI审计准则的差距，需要进一步加以改进和完善。我们认为，我国的国家审计准则应更多地借鉴INTOSAI审计准则的体系、结构和内容，原因在于： （1）INTOSAI是众多国家政府最高审计机关共同的工作成果，其中凝聚着它们的成功的工作经验，这些国家包括英国、美国、瑞典、日本、澳大利亚、奥地利、阿根廷、巴西、哥斯达黎加、菲律宾、沙特阿拉伯等，这些经验反映了政府审计工作的共同特征，对我们来说是最直接最有效的经验； （2）INTOSAI审计准则反映了政府审计在审计方法和审计实践方面的发展趋向、关注的问题和焦点； （3）国家审计与民间审计有着明显的不同，表现在；①国家审计存在着多种审计形式，比如，合规性审计（财务审计）、绩效审计、管理审计，从审计范围来看既可以是整个组织的审计，也可以是单个项目的审计，因此最高审计机关的审计准则必须反映这些特征，INTOSAI的审计准则恰恰反映了这些特征，民间审计准则则不然，仅仅是为了规范以发表审计意见为目的的会计报表审计业务，显然，国家审计准则所要涵盖的范围要远远超出民间审计准则；②国家审计的审计风险和审计责任远不及民间审计，民间审计风险和责任所产生的后果要比国家审计大得多，而审计准则是提高审计质量、降低审计风险、减少审计责任的有效手段，在这方面必然存在差异。 我国的国家审计准则体系和国家审计基本准则应在以下方面加以改进： 1、确立完整的国家审计规范体系，明确国家审计准则的定位。 2、鉴于我国政府绩效审计经验的缺乏，可将我国的现有国家审计准则体系改为财务审计准则体系，并按INTOSAI审计准则的两个层次加以构建。随着我国政府绩效审计的开展，适时地构建完整的国家审计准则体系。 3、在审计准则中增加国家审计的前提部分，以使准则更科学和完善。 4、在政府审计准则的具体内容上，要充分反映政府审计的特点。 5、在审计准则中适当增加技术性、指导性内容的比重。
