审计收费与审计质量的关系分析(2)
2016-08-26 01:04
导读：审计收费的高低直接影响会计师事务所拥有的经济资源。审计收费过低会导致会计师事务所经济资源短缺，不仅限制会计师事务所聘请高素质的审计人才，
审计收费的高低直接影响会计师事务所拥有的经济资源。审计收费过低会导致会计师事务所经济资源短缺，不仅限制会计师事务所聘请高素质的审计人才，而且限制会计师事务所投入各个具体审计项目的经济资源。在经济资源有限的情况下，注册会计师为了降低成本，往往不得不减少审计证据的收集量，而审计证据的不足可能严重降低注册会计师发现会计报表存在错误或舞弊的概率。
二、审计收费与审计质量独立性特征的关系。独立性是审计服务的本质要求，也是影响审计质量的决定性因素。独立性是指注册会计师不屈服于客户以及其他外在的压力和诱惑，自主地根据专业判断来形成审计意见。需要指出的是，独立性作为审计质量的特征，只有程度高低的差别，没有“有与没有”的差别。任何注册会计师都不可能达到百分之百的独立，要求受聘于客户的注册会计师在发表审计意见时完全不受客户意愿的影响是不现实的。独立性程度的高低差别是构成审计质量差别的最重要因素之一，而高额的审计费用是影响审计独立性的主要因素。在这里对审计收费影响审计独立性，从而影响审计质量的问题不再作进一步的分析。
另外，我们引入博弈论观点，不考虑被审计单位管理当局诱迫注册会计师进行审计合谋的情况，从委托人和注册会计师期望的经济收益的博弈来分析审计质量与审计收费之间的关系。
作为审计委托人的投资人委托注册会计师进行审计，当然希望得到高质量的审计报告，以便掌握代理人是否努力对自己的资产经营管理达到利润最大化或是否给自己的利益带来损害，为了取得高质量的审计报告，委托人愿意支付高额的审计费用或对事务所或注册会计师给与奖励。同时审计单位方面也会认为提高审计质量必然会导致审计成本增加，当然也只会在可以获取高额的审计费用时，才愿意出具更高质量的审计报告书。
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假定委托人支付低额的审计费用（A）可以带来的信息收益为(M)，支付高额的审计费用（A B）可以带来的信息收益为(M D);注册会计师收到低额的审计费用（A）愿意付出的审计成本是（C）产生的信息价值为（M），注册会计师收到高额的审计费用（A B）愿意付出的审计成本是（C F）产生的信息价值为（M D），将委托人的策略设为支付低额费用或支付高额费用，注册会计师的策略设为出具低质量的审计报告或出具高质量的审计报告，则委托人与审计人之间经济收益的博弈矩阵为：
在这里委托人支付高额的审计费用才能获取高质量的审计报告，获得更多有用的信息；注册会计师收取高额的审计费用才能确保出具高质量的审计报告，这是对双方的都有利的战略选择，此时我们认为这对战略选择能够达到平衡，即纳什均衡。对于其他的情况，委托人支付高额审计费用换取的却是低质量的审计报告和委托人支付低额的审计费用要求获得高质量的审计报告，投入于产出不能配比，都是不合理不公平的，所以这两种战略选择无法达到平衡。对于委托人支付低额的审计费用，注册会计师出具低质量的审计报告这对战略选择，看上去是很公平的，但是作为公司资产的所有者却不希望因节省这点审计费用而对公司的经营状况不甚了解，以免因小失大。
从下面的资料中可以看出审计质量与审计收费之间的博弈关系：2002年马萨诸塞州的15家最大的上市公司，审计费用平均上升了14%。有两家公司的审计费用持平或下降；还有一家公司还没有公布报告。去年他们当中，有12家支付的审计费用比前年上升了2%到63%。普华永道在波士顿的一位董事Michael Costello说，审计费用提高是因为客户要求审计师做更多的工作。“这显然是因为他们要承担的会计责任和职责越来越多。你再也不能用一句‘我不知道’来搪塞一切。”
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可见，审计质量与审计收费之间存在着正方向的关联关系。即便是作为聘用和付费的公司管理当局，本身对公司的经营状况和财务状况都很了解，还是需要一份高质量的审计报告来证明自己的经营业绩，以能够从委托方获取更多的报酬。这是也体现出审计的本质意义，即委托代理理论认为的审计的本质在于促使委托人和代理人的利益都达到最大化。
