存货审计中应关注的几个题目(2)
2016-09-12 01:09
导读：3、通过材料采购（在途材料）科目挂账，实在质上已经消耗及价值形态已转化为本钱用度的存货。对于此类现象，应根据企业的生产经营性质、产品的种
3、通过材料采购（在途材料）科目挂账，实在质上已经消耗及价值形态已转化为本钱用度的存货。对于此类现象，应根据企业的生产经营性质、产品的种类、消耗原材料的品种、原材料的耗用周期及频率、产品的生产周期及时效性、材料采购（在途材料）挂账理由及发生额的变动次数及频繁程度、材料采购（在途材料）的账龄、材料采购（在途材料）挂账采购的物料品种与产品的关系等多方面综合分析是否存有异常，判定实在质是否货到或消耗已转为本钱用度。如T农用机械厂1999年12月31日材料采购（在途材料）1200000元，经分析回类在途材料1997年12月31日采购额（未到货部分）为500000元（其中采购A料300000元，B料200000元），1998年采购额（未到货部分）700000元（其中采购A料200000元，B料200000元，其他材料300000元）；经了解A料的消耗周期为11个月，B料的消耗周期为14个月；A料用于生产AA型农用机、B料用于生产AB型农用机，且这两种机型1999年度畅销，预计2000年仍会畅销；两种机型1999年的产量比1998年大增，曾出现过料供紧张的情况，为此根据上述资料及疑点要求企业作出公道的解释，最后企业确认A料已用400000元，相对应销售的AA型农机中应耗料250000元；B料已用180000元，相对应销售的AB型农机中应耗料180000元，这样T农用机械厂1999年少转本钱虚增利润430000元。
（二）生产领用及用度回集中的异常现象
1、材料领用的用途随意，回集材料用度人为在畅销、销量一般及滞销的产品之间分配，通过递延确认结转营业本钱从而达到调剂利润的目的。对于此类现象，应收集企业生产产品的原料构成、配比消耗情况的定额、企业同类品种前几期的材料消耗对比情况、企业前几期及近期的固定资产投资、技术改造等对生产产品单耗的影响，收集企业的畅销、销量一般及滞销情况的资料，利用金属平衡图的原理抽样测试畅销、销量一般及滞销产品的材料消耗、行业内同种产品的消耗定额等资料相互联系印证分析疑点及异常。对于异常情况要求企业提供有说服力的证据证实其材料领用、回集及材料单耗用度的公道性与真实性，若不能提供，则应提出保存意见或测算其对当年净利润的影响额。
（科教作文网http://zw.nseAc.com） 2、人工用度的回集及分配人为在畅销、销量一般及滞销的产品及生产车间之间分配，通过递延确认结转营业本钱从而达到调剂利润的目的。对于此类现象，应收集产品的工时定额或经验耗费数据、生产产品的车间及厂矿的生产统计报表或车间的考勤记录、车间产品的耗用及开工记录的日志或台班记录、车间核算员核算的相关资料、人力资源部的厂矿职员分布及工种、职位及薪酬报表的原始记录等资料与财务回集分配的人工用度，用以相互印证及复核，以辨别是否存有人为调剂利润的情况。其他用度的回集及分配调剂利润情况的审查，与上述大体相同。
3、原辅材料已领用消耗而求相应结转材料等用度以达到调剂当年利润的目的。对于此类情况，应加强盘点的审计程序，进行重点抽样或全面盘点实物，具体分析盘亏及盘盈的原因，收集当年的产值及产量统计报表、生产产品材料的正常消耗定额、正常的经验消耗数据，对两者作比较分析，看是否存有异常，同时根据机器设备的全年或某时段的工作记录推算其生产产品需耗用材料的数据，与企业的统计数据及财务数据进行比较分析，以确定是否存有耗料而未进本钱以调剂利润的情况。
4、财务做账时直接在账上调整生产本钱（在产品），从而人为调剂产品的单位本钱以达到调剂利润的目的。对于此类情况，应关注账上生产本钱的借方红字或贷方的非结转到产成品的项目、生产本钱（在产品）在工序之间与产量（产值）记录是否配比，分析是否故意进步在产品的本钱而调剂产成品的本钱以达到调剂利润的目的。如G金属制品厂1999年11月生产本钱（A）借方-1235000元，经查发现其凭证记录为：调整本钱差错
