内部审计实务标准的最新发展及启示(2)
2016-09-16 01:17
导读：关于执行审计工作，新标准要求内部审计师识别、、评价和记录充分的信息，以实现审计工作目标。内部审计师获取的信息必须满足充分、可靠、相关和有
关于执行审计工作，新标准要求内部审计师识别、、评价和记录充分的信息，以实现审计工作目标。内部审计师获取的信息必须满足充分、可靠、相关和有用等条件，内部审计师应当根据恰当的分析和评价得出审计结论和结果。在记录信息时，新标准要求首席执行审计师控制对审计记录的接触。在向外发布此种记录前，应获得高级治理层或顾问的批准。
关于报告审计结果，新标准要求内部审计师及时报告审计结果。审计报告的内容应当包括审计目标和范围，有关的结论。建议和行动计划。终极的审计结论报告应当含有内部审计师的总体意见。审计报告还应当承认被审单位令人满足的表现。报告的质量要求是正确的、客观的。清楚的、简洁的、建设性的、完整的和及时的。
新标准还要求首席执行审计师建立和维持一个可以监视处理向治理层汇报的审计结果的后续跟踪系统，用来监视和保证治理层已经有效地采取了行动，或是高级治理层已经接受了不采取行动的风险。
二、新标准的主要变化
与原标准（俗称“红皮书”）相比，新标准无论是形式还是内容都发生了明显的变化，主要表现在以下三个方面：
（－）内部审计的定义发生了明显的变化
在原标准中，对内部审计的定义是“在一个组织内部建立的一种独立的评价活动，并作为对该组织的活动进行审查和评价的一种服务。内部审计的目的是协助该组织的治理成员有效地履行他们的职责。为此，内部审计向他们提供与所审查的活动有关的分析、评价、建议、忠告和资料。内部审计的目的是促进有效地控制本钱用度”。而在新标准中，内部审计的定义是“一种独立的客观的确认和咨询活动，旨在增值和改进一个组织的运作。它运用系统性的专业方法来评价和改进风险治理、内部控制和公司治理过程的有效性，从而实现组织的目标”。显而易见，国际内部审计师协会在新定义中突出了内部审计的“咨询”特点和“增值、改进组织风险治理和公司治理”功能，这一改变符合当今国际行业实践对内部审计职业的要求，也顺应了国际内部审计的发展趋势，就是要从原先的“评论员”角色转变为更为积极的“教练员”角色，从而在组织的风险治理和公司治理方面承担起更大的责任。
（科教作文网 zw.nseac.com整理） （二）从形式上看，新标准的框架和某些词汇都发生了变化
原标准的框架主要包括实务标准、职责说明、道德准则、标准说明和词汇表，而新标准的框架是1999年6月内部审计师协会理事会通过的新的专业实务框架，包括道德准则、内部审计专业实务标准（属性标准、业绩标准和执行标准）、实务
建议书。发展和实务援助（主要指的是与内部审计专业实务相关的产品、项目、研讨会和其他援助措施）和词汇表。从词汇变化看，新标准使用了一些新的概念和术语，比如用“内部审计活动”代替“内部审计部分”，由于原标准的“内部审计部分”这一概念不再能够正确地反映很多内部审计组织的结构；新标准还使用了“首席执行审计师”（CAE）这一概念来取代原来的“内部审计部分主任”，其他诸如“增值”、“可信性业务”、“咨询服务”、“风险治理”和“公司治理结构”等概念也是原标准所没有的。
（三）从上看，新标准发生很多变化
l、廓清了“独立性”概念的内涵。在原标准中第100、 110和120条对“独立性”有所阐述，而在新标准中，“独立性”这一概念被阐明为内部审计职能的一种属性，而客观性是内部审计师的一种属性。另外，新标准增加了第1130条即对独立性或客观性的损害例外情况。
2、新标准要求建立内部审计活动的质量保证和改进程序，要求首席执行审计师向董事会通报质量程序报告，使用“按标准执行”的声明等等，这些条款都是新增的内容。
3、内部审计工作的性质或工作范围有较大的变化。原标准中第300条内部审计工作的范围是对该组织的内部控制系统的充分性和有效性及实在施效果进行检查和评价，而新标准对内部审计工作性质的规定反映了内部审计概念的变化，指出内部审计工作应当增值，应当评价和改进组织的风险治理、内部控制和公司治理过程。
