《审计机关审计项目质量控制办法》贯彻执行中(2)
2016-10-03 01:03
导读：为了给审计职员提供一些收集审计证据的指导性意见，《办法》提出了审计证据的一些质量特征，即相关性、可靠性、重要性、正当性等“四性”。《办法
为了给审计职员提供一些收集审计证据的指导性意见，《办法》提出了审计证据的一些质量特征，即相关性、可靠性、重要性、正当性等“四性”。《办法》还要求审计职员要对取得的证据进行判定、综合回纳；要将审计证据按照审计事项分类，按照与审计事项的相关程度排序；要对审计证据进行比较判定，决定取舍，剔除与审计事项无关、无效、重复、冗余的证据；要对审计证据进行汇总分析，确定某一审计事项的审计证据是否足以支持审计结论；等等。
在贯彻执行《办法》的过程中，有些审计职员对于上述规定没有很好地理解和把握，对待具体的审计事项及其审计证据，难以进行正确的分析判定。解决这个题目，需要进步审计职员的专业判定能力。收集、分析、判定审计证据，是审计职员最主要的专业素质和专业胜任能力；在一定意义上说，审计过程就是收集、分析、判定审计证据的过程。因此，合格的审计职员应当具备及时正确地收集、分析审计证据的能力，并对审计证据做出适当的专业判定；就象一个合格的职员，要能够及时正确地记录会计事项的会计科目、会计账目一样。收集审计证据的终极目标是“充分支持审计结论”，达不到这个目标的，就不是合格的审计证据。
三、审计日记记录的
实行审计日记制度，是我国审计机关在审计项目质量控制上的重大和创新。这项工作存在两个比较大的题目。
第一，审计日记的记录时间仅限于现场审计阶段，这与《办法》的规定不符。《办法》规定：审计日记是审计项目实施“全过程”的书面记录。一个审计项目实施包括三个阶段：预备阶段、现场审计阶段、报告阶段。因此，从一个审计项目立项以后，参加该项目的审计职员就要开始记录审计日记，从编制审计工作方案开始，经过审前调查、编制实施方案，现场审计，复核审计工作底稿和证据，起草修改审计报告，直到该项目发布（投递）审计报告的全过程，都要记录审计日记。对此，一些审计职员理解为，只有现场审计阶段才记日记，其他时间不记日记。这种理解明显不符合《办法》的规定精神。一个审计职员参加其中的一项工作，就要记录这项工作的日记。
大学排名 第二，何时记日记的题目。《办法》规定：审计职员要“逐日”编写审计日记，即天天都要记录当天的审计工作情况。一些审计事项可能持续几天，其间审计判定和结论可能泻艽蟊浠?徽庑┍浠?捌湟谰荻家？逐日“记录下来，作为控制质量的重要依据。只有在极特殊的情况下，当日来不及记录，才可能第二天补记前一天的工作情况。
四、审前调查的题目
审前调查的题目有两个：第一，要不要每个审计项目都搞审前调查？第二，如何把握审前调查的时机？
审前调查，以前在“方案准则”里也有规定，但是不够突出，特别是执行得不够好，大多数项目没搞审前调查，或者调查不够深进，走马观花，达不到质量控制的要求。《办法》实施后，一些审计职员还是对审前调查存有疑虑，或者以为“没必要”，或者限于时间要求“来不及”调查。对此，应当继续夸大审前调查的必要性和重要性。
我国审计机关二十年来的经验表明，编制审计方案的核心工作和条件是审前调查；一个审计项目搞得好不好、质量高不高，关键取决于审前调查。因此，《办法》重点加强了审前调查的规定，要求每个审计项目都要先搞审前调查。当然，根据每个审计项目的规模和性质、时间和职员安排，以及对被审计单位的了解程度不同，审前调查可以灵活把握和安排。例如较大规模的审计项目，被审计单位量多面广、分布范围广泛、情况复杂的，要安排比较多的职员和时间，进行比较深进的审前调查，反之，则可以安排相对简单的审前调查。
关于审前调查的时机，也可视实际情况而定。根据《办法》规定，审前调查一般安排在编制工作方案之后、编制实施方案之前进行；也可以根据实际需要，安排再次调查，即编制工作方案和实施方案之前各调查一次。《办法》还规定，审前调查一般在投递审计通知书之前进行；假如被审计单位不配合或拒尽审前调查，也可以先投递审计通知书，然后再进行审前调查。
