浅析会计报表审计(2)
2017-01-07 01:02
导读：在我国，上市公司常见的舞弊动机有以下几个。 1.发行股票（圈钱） 资金如企业体内的血液，任何环节都需要资金，公司在通过发行股票进行融资时往往
在我国，上市公司常见的舞弊动机有以下几个。
1.发行股票（圈钱）
资金如企业体内的血液，任何环节都需要资金，公司在通过发行股票进行融资时往往受到一定的限制：在初次发行阶段，要求公司连续三年盈利；在配股阶段，曾要求上市公司连续三年净资产盈利率超过6%。这些都导致上市公司进行财务包装。公司可能通过粉饰财务报表以便说服各类资金的提供者向其提供资金，也就是平常所称的“圈钱”。
2.二级市场炒作
在股票上市后，为了使股票价格能达到预期的波动——例如使股价暂时下跌，以便操纵者能够廉价购股，取得更大的控制权或在高价出售牟取暴利，上市公司常利用财务报表舞弊达到目的。
3.避免戴帽或退市
我国上市公司财务报告舞弊的另一个动机就是避免带上“ST”的帽子；假如已戴帽，就不愿意终极退市，这些戴帽公司一般都表现出强烈的扭亏为盈的欲看。
4.其他动机
高层治理职员为了仕途发展、报酬薪金、声誉名气，或为获得信贷资金和贸易信用，或为了减少纳税也有可能虚报会计报表。
（二）会计报表舞弊的形式与审查方法
1.高估资产或计价不正确
(1)具体形式。高估资产或计价不正确的具体形式有：a.存货计价不正确。比如故意错误计算存货本钱以增加期末存货价值，从而降低销售本钱。 b.高估应收账款。比如三年以上的应收账款依然挂账，导致应收账款账面净值增加。 c.高估固定资产。比如对已经没有生产能力的固定资产项目，常年累月挂账。 d.高估其他资产项目。比如将研究开发支出列作递延资产。
(2)审计方法。对于资产高估现象，审计职员可以采用账实核对、账账核对、账证核对的方式，审查实物资产的真实性和计价的公道性；而对于应收账款、递延资产项目，可以采用分析性复核等方法，发现并关注异常项目。
（科教范文网http://fw.ΝsΕΑc.com编辑） 2．操纵收进
(1)具体形式。操纵收进的具体形式有：a.蓄意使用不当会计核算方法,虚增收进。对于这种情况，审计职员可以通过审查投资业务，查阅被审计单位治理当局或董事会的会议记录或决议，查出相关的漏洞。b.会计期间划分不正确。审计职员需实施销售与收款循环审计，通过销售截止测试等手段发现不恰当的收进、用度确认方法。c.虚构交易。常见虚构交易的手段包括伪造
购销合同，填制虚假发票、出库单，伪造出口报关单，虚开增值税专用发票，伪造免税文件和伪造金融票据等。
(2)审计方法。为发现虚构的交易，审计职员至少应执行以下审计程序：a.对重要的应收账款进行函证，这是查出虚假销售收进最重要的方法；b.采用分析性复核，假如发现销售收进成倍增加，但仓储费、运输费等却没有增加或增加不大，则该公司可能存在造假现象；c.审核大额或非正常交易的会计记录，尤其是期未记录的交易；d.对于重大或复杂的合同，审计职员更应该留心合同的具体条款以及公司的承担能力。
3．用度记录不正确
(1)具体形式。采用的手段包括：a.将用度跨期进账。b.将用度挂账，隐匿治理用度。c.利用借款用度资本化等调节利润。
(2)审计方法。审计职员可以依据各种负债的明细表等，根据各种债务的利率和期限，复核各种债务利息会计处理是否恰当
4．有些事项未作表露或表露产生误导
(1)具体形式。担保。上市公司一旦承担连带担保责任，可能会给其带来巨大损失，因此，尽管担保无法在报表中被正式列为项目，但要求附注的方式在报表说明中予以表露；大股东占用资金。大股东占用上市公司资金，往往名目众多，金额巨大；交联交易。关联交易包括母公司与子公司的资产购销、受托经营、资金往来、用度分担等；诉讼事项。诉讼事项也属于上市公司的重大不确定性事项，一旦败诉，可能会遭受重大损失；受托理财。在股市牛气冲天时，很多上市公司经营不佳的题目统统通过委托理财得以解决。但是委托理财属于高风险的资本运作，其风险性必会在一定时候得到充分体现。 (2)审计方法。审计职员需要从各方面收集证据，比如，向银行函证公司担保情况，向律师函证公司担保和诉讼情况，关注媒体所表露的公司诉讼状况和重大关联交易等，以发现那些未作表露的事项。在审计过程中应对上市公司治理层舞弊风险进行测试。我国上市公司财务报告舞弊案中,高层治理职员几乎都是财务报告舞弊的主角。可见,充分熟悉治理层舞弊风险对保证审计质量起着关键作用。
