论提供非审计服务对注册会计师独立性的影响(2)
2017-01-17 01:03
导读：三、对我国会计师事务所提供非审计服务的若干建议 近年来，严重的会计信息失真题目使我国会计理论和实务界日益关注非审计服务对注册会计师独立性
三、对我国会计师事务所提供非审计服务的若干建议 近年来，严重的会计信息失真题目使我国会计理论和实务界日益关注非审计服务对注册会计师独立性的。李维安等（2001）甚至建议，禁止提供非审计服务，以保证审计质量，进步会计信息的可信度。对此。笔者拟结合美国会计理论界的相关成果，提出几点建议。 1.不宜禁止会计师事务所提供非审计服务。会计师事务所提供非审计服务本身就是市场的产物。我国不宜禁止会计师事务所提供非审计服务，理由如下：（1）对会计师事务所提供非审计服务是否会影响注册会计师的独立性，我国会计理论界对此仅限于规范研究，而少有实证研究，无法判定注册会计师的独立性是否受到损害；从美国会计理论界对此题目的实证研究来看，其结论也并没有一致地证实注册会计师的独立性受到了损害。因此，当前比较好的选择应该是维持现状，继续进行理论研究，尤其需要的是加强实证研究。（2），我国经济继续保持较快的发展势头，且我国现已加进WTO，注册会计师利用其专门知识和实践经验为委托人提供非审计服务正当其时。（3）随着会计师事务所改制的完成，全国性规范的审计市场将会逐步形成，审计市场的竞争将会日趋激烈，禁止会计师事务所提供非审计服务，将会使一些会计师事务所在经济压力下，采取某些不正当的竞争手段招揽业务，这样对注册会计师独立性的损害可能更大。 2、采取相关措施规范会计师事务所提供非审计服务。全面禁止不足取，放任自流也不足取。我国证监会、财政部、注册会计师协会以及其他治理部分，应采取有效的措施对会计师事务所提供非审计服务进行规范，确保注册会计师的独立性不因此而受到损害。 （1）成立专门委员会或专门调查小组展开调查研究。我国公司治理结构的规范和证券市场的繁荣，都需要相关治理部分加强对注册会计师业务的监管，而增加或减少向会计师事务所购买非审计服务又是委托人据以***或胁迫注册会计师发表不恰当审计意见的主要方式之一，注册会计师的独立性可能因此而受到损害。因此，我国相关治理部分应对此展开调查，推动理论研究，为其发表指导性意见和制订相关的治理措施提供依据。 （2）限制委托人向同一会计师事务所同时购买两种服务，定期更换会计师事务所。为确保我国注册会计师在实质上和在第三者眼前呈现应有的独立性，我国相关治理部分应该限制委托人向同一会计师事务所同时购买审计和非审计服务，强制性地要求委托人定期更换会计师事务所。至于隔多久更换一次，要视监管力度的强弱、会计师事务所和注册会计师的职业声看而定，还要考虑委托人的更换本钱（包括搜索本钱、菜单本钱和摩擦本钱等）。 3.增加审计委员会中独立董事的数额，形成支持注册会计师的气力。对规范的公司制而言，考虑到预期的代理本钱的增加，委托人有限制向同一会计师事务所同时购买审计和非审计服务的内在动机。而对我国多数公司制企业而言，“内部人控制”严重，公司治理结构不规范，委托人的经理职员往往以更换会计师事务所和注册会计师、降低审计费、减少购买非审计服务等，向注册会计师施加压力。由于公司的审计委员会中非独立董事居多，独立董事数额较少，审计委员会在注册会计师与经理职员形成争议时，无法赐与必要的支持，这样，在经济租金眼前，注册会计师往往屈从于经理职员的压力。当前，我国会计信息失真现象比较严重，与此不无关系。Carcello和Neal（2000）的研究表明，非独立董事的数额越多，注册会计师发表无保存意见的审计报告的可能性越大。鉴于此，有必要采取有针对性的措施，增加审计委员会中独立董事的数额，减轻注册会计师的压力，保证注册会计师的独立性。 4.加强注册会计师职业道德。假如注册会计师能烙守独立、客观和公正原则，在与委托人的经理职员产生争议时，能据理力争，自觉维护自己的职业形象和职业声誉，那么即使“知识溢出效应”存在，注册会计师的独立性也不会受到损害。可见，加强注册会计师的职业道德教育，强化注册会计师的道德意识，进步注册会计师的道德水平，在会计师事务所向同一委托人同时提供审计和非审计服务的情况下，是非常重要的。
