效益审计探讨(3)
2017-02-05 01:04
导读：（三）特性 效益审计的业务内容和审计的方式、方法及其审计的职能和作用，均有不同于其它审计种类之处，由此才形成一种单独的审计种类。但效益审
（三）特性 效益审计的业务内容和审计的方式、方法及其审计的职能和作用，均有不同于其它审计种类之处，由此才形成一种单独的审计种类。但效益审计赖以建立的基础理论，却与其它审计种类是同一的，存有共性。例如，基础理论中审计的终极目的是证实履行受托经济责任，效益审计的主要业务内容包括证实经济性、效任性、效果性，并以真实、合规的数据构成“3E”的审计证据，用以证实效益优劣，进而证实是否履行受托的经济责任。这里，有三层涵义：一是经济，效率和效果，是效益审计特有的审计业务，乃其特性；二是效益审计活动的核心是对“3E”进行证实，内中蕴含的“证据”，“证实力”、“证实性”进进审计基本理论而成为各种审计必备的共性；三是各种审计活动的终极成果落实于证实履行受托经济责任，这种证实性乃是审计区别于其它业务部分所具有的特性。 即如，会计与审计的关系密不可分，曾有不少学者断言审计是会计的分枝，最后从审计的此项特性否定了这种论断。早在二十世纪七十年代，加拿大会计、审计学者R.。J.安德逊在《外部审计》一书论述审计程序时，指明审计与会计的区别：会计是一个鉴别、计量、传递会计信息的过程，是产生会计信息的活动；审计是一个获取、评价、传递审计证据的过程，是对审计目标的证实行为。与此同时，美国会计师协会发布审计定义公告：审计是一个系统过程，它客观地收集和评价有关经济活动与经济事项申明的证据，以证实这些申明与既定标准的吻合程度，并将其结果传达给有关用户。1985年，《蒙哥马利审计学》第十版肯定和引用了上项定义而摒弃了过往陈述的论点。国际内部审计师协会1987年重版《经营审计》一书，指明实施此项审计要获得和评价其经济性、效任性、效果性的审计证据，用以对照标准证实效益优劣。 但是，无论经济性、效任性或效果性又如何证实？从何进手？上世纪九十年代我国曾举办过一个从效益审计典型案例进手探索其理论与实务的会议，通过对二十多个不同内容的案例个别讨论和集中论证以后，大部分学者、专家以为效益审计业务的内容应有以下四个方面： 1、证实数据真实。无论是评价性、效任性、效果性或与此有关的数据，首先应当审查核实，做到真实、正当，才能保证评价效益有可靠根据。 2、证实效益优劣。根据审计项目的目的、和要点而取得的审计证据，必须具有充分性、可靠性和相关性并有足够的证实力，对照经过确定的标准，衡量和确定其效益高低。 3、证实效益差距。与一定标准对比表明的效益高低体现了其间存在的差距，这种差距无论是优是劣都要、评价，查明其中有多少是主观产生或客观，以便寻求消除、改善或弥补差距的措施。 4、证实效益潜力。效益审计不应止于评价优劣和差距，还应从差距中解剖、分析、评价其能够进步效益的潜力。当然，效益低劣的差距分析主观或客观因素后，属于主观造成者须从内部整改加以缩减，外部影响的也应同有关方面适当解决。此外，效益优良的差距，也不能忽视其可能增效的潜力。通过效益审计寻求改善差距的措施一般只是方向性的，而具体的举措是在提出审计报告后由有关业务部分制订。 效益审计对其数据、优劣、差距、潜力几个方面所作的证实，仍须按照一定的审计程序顺次进行，如包括预备、实施、报告、后续等阶段。
（四）展看 审计对推进经济具有重要作用，效益审计更有其独特之处，如： 1、通过审计及时制止损失浪费，进步经济效益，有利于节约社会资源和加快资金积累。 2、效益审计涉及生产技术经营各个领域，审计过程揭露其薄弱环节和低效事项，或是对比差距体现其增效潜力，既可推动改进生产技术和进步治理水平，又可实现挖潜增效。 3、对决策、方案、计划等进行事前的效益审计，能够及早防止差误，保持应有的先进水平。 4、在宏观范围对影响社会经济效益低落的重要事项进行审计，可以显示决策、控制、经济结构或经济运行中薄弱环节和，有助于改进国家的经济决策、方针、政策和加强宏观调控。 5、政府或议会提供需要证实的重要事项或重大题目进行专项效益审计，有利于制定法规、政策、方案、决策。 6、效益审计能为政府、提供评价绩效或业绩，以及履行责任的审计报告。 因此，效益审计适应社会需要而日益受到重视。开展此项工作也具有一些有利条件： 1、新的形势和要求为效益审计的开展指明道路； 2、过往初步实践提供了经验，特别是开展此项审计应探索的一些主要题目； 3、逐步成熟的财政财务审计建立的与效益审计具有共性的业务基础为建设效益审计创造了条件； 4、国际上最新发展的效益审计和实务可供鉴戒； 5、拥有一批初步从事效益审计实践工作和理论研究的职员。 如何建设特色的审计是一个十分重要的课题，有几条原则可以思考：首先，效益审计工作必须符合我国社会主义国情，贯彻“三个代表”重要思想，依据建设小康社会的要求；其次，效益审计业务可以国外经验，却不可全盘照搬；再次，效益审计的理论和要从我国现状出发，实事求是地开拓创新，构成有中国特色审计体系的一个组成部分。由此，通过对比可以反映一些情况，即如： 1、国外效益审计的职能或功能，只讲评价；我国也讲评价职能，却是通过评价结论而最后仍执行经济监视。 2、国外一些政府已将效益审计作主流，财政财务收支审计在其审计份额中愈来愈少；根据我国情况，制止帐目虚假、防止税收流失、揭露收支违纪、维护公有财产完整、审查财政资金违规等审计任务很重，因而国家审计机关须把财政财务收支审计与效益审计并重。 3、国外进行效益审计一般以现有的财务与有关经济数据为依据，对其真实合规与否未作单独核实，现已表明其帐目数据不少造假，效益审计结论很难憑信；我国则首先要证实采用数据的真实合规，作为效益审计的一项重点。 4、国外财务审计理论中多有审计终极目的落足于经济责任的论点，而在效益审计中很少论及；我国的效益审计不仅理论夸大受托经济责任，而且将在实在务以及经济责任审计中都把责任性作为论证重点。 5、国外效益审计进行评价多从财务领域出发，着重市场营销和治理效率，落足于增加盈利；我国效益审计除此而外，在于促进生产技术经营与控制系统，治理机制的改进，以及根据审计发现题目完善宏观经济政策、方案、决策与加强宏观调控，注目于发展生产力。 6、国外的社会经济以民营企业为主体，由内部审计机构按企业所需而各有侧重开展效益审计，国家审计机关对此不予过问；我国以公有制为主体，财政资金涉及的范围广泛，开展效益审计的指导思想和业务规范将遍及这些单位。 还需探讨的是，处于新形势下的效益审计工作将是新的起步，需要研讨保证此项工作顺利开展的若干主要题目。即如： 1、拓宽审计领域。过往在企业内部审计机构和国家审计机关中试行过若干效益审计业务，如财政财务支出的损失，浪费或节约，资金使用、本钱变动和盈亏变化的效益，工程建设、技术改造、产品开发、质量变动和市场开拓的成效，治理机制、控制系统的效率，经济合同、责任目标、经营业绩的成效，以及对经营决策、可行性方案的效益所做的评价等，在各个时期、各有侧重、形成或多或少的审计内容。目前，若干新的事项要求拓宽和深化效益审计领域。例如，个别单位或一定区域环境保护或治理的成效，大项目或大区域建设投资的效果，某些产品产量猛增出现质量低劣、重复生产、布点分散、资源不足等影响社会经济难以协调健康发展等重大题目，有待实施效益审计评价效果并据以加强宏观调控制。 2、探讨主要题目。效益审计业务若干要点尚待探索，例如，以经济指标为主或相关事项为对象进行评价？一些非会计信息或非量化的数据可否转化为核算数据进行效益审计？审前如何有效评估风险并确定审计内容，重点和方法？宏观经济中若干效益重大事项怎样开展审计并运用何等审计方式、方法？进步发生大量产品更新、质量变化、工艺革新等效益如何进行事前、事中、事后审计？以及效益审计的领域应覆盖哪些新兴的项目？过往的效益审计程序和方法是否适用并如何制定其审计规范围等。 3、完善审计方式。以期间为例，效益审计应有事前、事中、事后和后续审计，并按其审计范围或内容不同，项目间应各有侧重。例如，产品开发、质量升级、工程建设、技术改造等应有事前审计，及早评价效益以保证达到先进目标；产品质量、控制系统等应有事中审计，以控制和保证其应有成效。各个审计项目都应进行事后和后续审计。此外，有些审计事项如宏观经济中的某些题目，或是涉及经济活动未几而政府或议会要求审计证实的特殊事项，不可能按常规审计程序进行，只能通过专项审计调查获取有关证据，按受托目的加以证实。 4、安排适当分工。效益的领域很广，范围很多，假如全面开展，审计业务大量增加，一些审计单位将力不能及。属于企业中的浪费损失、资金效果、本钱效益，以及生产技术经营和技术改造、工程建设、内部控制等经济效益的评价，可由内部审计作为业务的主流加以实施。各级审计机关应把效益审计与财政财务收支审计并重，其中地方审计机关以本地区内有普遍性、倾向性、苗头性的项目为主；国家审计机关则侧重在全局性，大型化和宏观领域中的效益审计项目。这几种气力相互结合，推动效益审计加快发展。 5、充实审计人才。效益审计范围广，内容繁，题目杂，实施此项审计的职员，不仅要具备财政财务收支审计的技能，还需具有生产、技术、经营、建设、治理等方面的专业知识。因此，一要充实职员，开展效益审计理论和方法及其相关专业知识的培训；二是加强研究工作，发动审计单位、学校和学术组织有计划地进行专题研究，分期提出成果；三是组织案例交流，选择若干审计成果优良的典型资料，往粗取精和由浅进深地编为审计案例，它是学术性的有层次的研究范例而非原有的审计报告或相关说明，作为培训、交流、充实、进步效益审计人材的材料；四是建立效益审计职员分级别的工作责任制，规定其应具备的效益审计知识和技能，实施审计业务的内容和重点，以及承担的审计责任。
