CPA出具虚假审计报告的原因-从人的行为路线分析(3)
2017-02-08 01:02
导读：综上可见，假如注册会计师选择与遵守职业道德，客观、公正的审查上市公司的经济活动，并对其会计报表的正当性、公允性、会计处理的一贯性发表独立
综上可见，假如注册会计师选择与遵守职业道德，客观、公正的审查上市公司的经济活动，并对其会计报表的正当性、公允性、会计处理的一贯性发表独立审计意见。其经济上的收益几乎没有，而其本钱，却是比较大的。
（三）对两种选择的本钱效益进行比较
比较两种选择的本钱和效益，第一种选择即CPA出具虚假审计报告，从收益和本钱方面均优于第二种选择。因此，作为理性人的CPA很有可能会做第一种选择。所以我们以为，一系列体制的约束及控制机制的失效导致CPA提供虚假审计报告的行为选择。
三、我国会计师事务所质量控制流于形式，因而导致CPA出具虚假审计报告的行为得以实施
为了确保事务所审计质量符合独立审计准则，根据国际惯例，财政部制定颁布了《中国注册会计师质量控制基本准则》。然而，通过分析已经暴露并接受行
政处罚的审计失败案例（如：大庆联谊、深圳原野、琼民源、红光实业、东方锅炉、银广夏等）可以发现，注册会计师之所以出具了严重失实的审计报告并导致审计失败，很大程度上是由于注册会计师未能尽职尽责，执行本行业公认的业务标准而造成的。事务所制定适合本所的质量控制制度，其初衷是要公道保证审计质量符合独立审计准则的要求。但事实表明，事务所质量控制制度并没有发挥应有的保证作用。违反独立审计准则，则意味着事务所质量控制制度失效。而导致这种结果的原因是：事务所质量控制制度在执行过程中形式重于实质。
质量控制是会计师事务所各项治理的核心。假如一个会计师事务所质量治理不严，CPA出具虚假审计报告不能得到有效的防范，这样以来CPA出具虚假审计报告的行为就得以实施了。事实上，会计师事务所质量治理的不到位很可能导致一些严重的后果，如：因某一个人或某一部分的原因而使整个会计师事务所受损甚至破产。
（转载自中国科教评价网www.nseac.com ） 四、
综上所述，审计委托模式的自然缺陷导致了CPA产生提供虚假审计报告的行为动机；CPA监视体制落后、违法惩办力度不足、信用体系建设滞后等控制机制的失效导致CPA提供虚假审计报告的行为选择；我国会计师事务所质量控制流于形式终极导致CPA出具虚假审计报告的行为得以实施。
从上面的分析，我们得到如下的启示：有关监管部分可以从导致CPA出具虚假审计报告的诸多因素出发，来制定相应的应对措施，消灭或削弱这些诱发因素，从而遏制CPA出具虚假审计报告这一行为。我们以为改进审计委托模式是比较困难的，比较切实有效的措施应该是：健全并完善对CPA及会计师事务所的监视体制、切实加大对违法违规行为的惩处力度、加快建设中介组织的信用评价体系。
⑴ 黄京菁：《独立审计目标及实在现机制》，暨南大学出版社，2001年3月版。
⑵“检讨与改进:来自审计失败案的思考”，中华会计网校www.chinaacc.com
⑶ 汪宁 逢俊:“中美财务欺诈案的几点启示”，《中国注册会计师》，2002
年第12期
⑷ 蔡建文：《散户宣言》，海天出版社，2000年11月版
⑸ 吴秋生、张玉珠:“试议注册会计师的审计失败及其防范”，《财金贸易》，
2000年第6期
