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美国非审计业务独立性要求综述(2)

2017-02-28 01:01 　　三、精算（actuarial）　　SEC的规定比AICPA规定更严格。GAO建议比SEC和AICPA规定更加严格，禁令适用于所有审计客户，而不限于保险公司客户，尽管也存在例外。　　GAO征求意见稿以为，假如审计机构提供精算服务，包括确定重要的财务报表数据或其它信息，并对财务报表或其它信息进行审计，那么独立性将会受到损害。答应存在部分例外。例如，答应审计机构帮助治理当局将财务报表从法定形式转换为符合公认会计原则的形式，影响精算的事项和联邦所得税计划方案。　　AICPA规定，假如会员提供精算服务，只要由客户对所有重大事项作出判定或批准所有重大事项判定，客户能够评价服务结果，那么审计独立性就不会受到伤害。SEC规定，向审计客户提供以精算为主题的服务（包括确定保险公司保单存量和有关账目）会损害独立性。　　四、治理服务　　SEC、AICPA和GAO的规定基本上是相同的。GAO征求意见稿以为，假如审计机构临时或长期行使被审计单位、程序、活动、职能或行为中的任何决策、治理、或连续监控等治理职能，行使被审计单位董事或高级职员职责，那么独立性会受到损害。　　AICPA规定，假如会员为鉴证客户行使治理职责或作出治理决策，包括担任客户的董事或高级职员，那么独立性会受到损害。　　SEC规定，假如审计职员临时或长期担任审计客户的董事、高级职员、雇员，或为客户行使任何决策、监视或监控职责，那么独立性会受到损害。　　五、人力资源服务　　SEC的规定限制比AICPA规定更严格。GAO建议总体上与SEC规定一致。GAO征求意见稿答应审计机构参与口试，并就财务会计、行政治理或控制岗位候选人能力向被审计单位提供建议。GAO以为，假如审计机构存在下述行为，独立性会受到损害：搜寻或挑选未来的经理、董事或重要治理岗位候选人（关键岗位对审计项目或治理职能具有直接影响。）；承担未来人选的心理测试、其它正式测试或评选程序；检查候选人的证实材料；代表被审计单位与候选人谈判，或作出任何有关特定岗位特定候选人的雇佣决定。　　AICPA规定，假如会员符合下述要求，独立性不会受到损害：描述岗位职责或候选人条件；征寻甄别候选人，推荐符合客户批准条件（要求技能和经历）的候选人；以顾问的身份参加职员雇佣或补偿讨论。但是，AICPA禁止会员为客户雇佣或解雇职员。　　SEC规定，在下述情形中审计独立性会受到了损害：寻找治理、行政、董事会岗位的未来人选；参与心理测试、其他正式测试或评价程序；检查行政职员或董事岗位候选人的证实材料；在确定岗位、职务或权利、薪酬、额外利益，或其它雇佣条件方面，代表被审计单位参加谈判；推荐或建议审计客户雇佣特定岗位上的特定人选。另一方面，SEC答应会计公司接见候选人，并就候选人在财务会计、行政治理、或控制方面能力向审计客户提供建议。　　六、经纪人、承销商服务　　SEC、AICPA和GAO提议中的规定基本上是相同的。　　GAO征求意见稿以为，假如审计机构担任被审计单位有价证券的经纪人、承销商、发起人、或认购人、那么审计独立性将会受到损害。　　AICPA规定，假如会员有下述行为，独立性将会受到伤害：要求客户进行交易或代表客户完成交易；担任客户证券的发起人、认购人、经纪人、承销商或担保人，私募证券或出资证实的发行人；保管客户的有价证券。　　SEC规定，假如审计职员与审计客户有下述关系，独立性将会受到损害：担任代表客户利益的经纪人、承销商、发起人，或认购人；为客户作出投资决策，或对客户投资有自由裁定权；为客户执行投资买进卖出交易；对客户资产有监管权，如暂时拥有客户购进的有价证券。　　七、财务信息系统设计和运行　　SEC、AICPA和GAO提议中的规定基本上是相同的。　　GAO征求意见稿以为，假如审计机构有下述行为，那么审计独立性将会受到损害：设计支持被审计项目、活动或天生其他被审计资料的信息技术系统；提供确定系统充分性的主要根据；运行系统或监视系统运行。　　但是，在满足下述条件时，审计机构可以提供这类服务：治理当局承担组织系统的内部控制职责；确认由治理职员作出与项目有关的所有治理决策；作出与项目有关的全部重大决策；评价项目的充分性和结果；并且认定系统充分性的主要根据不依靠审计职员的工作。　　AICPA规定，在下述情形下，独立性不会受到伤害：由客户完成所有治理决策，会员设计、建立或整合客户的信息系统；由客户完成所有治理决策，会员定制系统或信息系统；就新建立的信息和控制系统向客户雇员提供培训和指导。　　AICPA规定，会员还要符合证券交易委员会财务信息系统设计和运行的规定，即下述SEC规定的第（1）、（5）条。在客户信息系统的日常运行中，禁止成员监管客户职员。　　SEC规定，假如有下述情形，独立性将会受到损害：审计职员直接或间接运转客户信息系统，监视客户信息系统的运转，或者治理客户的局域网；设计、操纵硬件或软件系统，而该系统集成了构成财务报表的原始数据，或者总体上天生重要财务报表信息，除非客户治理当局：（1）书面承认内部会计控制是客户的责任；（2）指定一名有能力的职员完成系统设计和运行的所有治理决策；（3）作出有关系统设计和运行的所有治理决策；（4）评价系统的充分性和结果；（5）评价内部控制和财务报告系统的充分性时不依靠会计师的工作。