上市公司审计中常见的风险信号与风险领域(2)
2017-03-08 01:03
导读：2．关联交易 被审计单位通过与关联方之间的交易改善报表形象似乎成了最为“便捷”的手段。常见的用关联交易粉饰报表的方法有：（l）有选择性地将产
2．关联交易
被审计单位通过与关联方之间的交易改善报表形象似乎成了最为“便捷”的手段。常见的用关联交易粉饰报表的方法有：（l）有选择性地将产品或劳务销售给控股股东和非控股子公司，这样避免合并抵销；（2）由控股股东承担本应由上市公司承担的用度；（3）在不同控股程度子公司间安排生产和销售，以达到调节利润的目的；（4）通过非货币***易等手段进行不同等交易；（5）隐瞒关联交易，有的公司为了达到一定目的，会通过各种办法安排和改变股权结构，致使从表面上看，有些交易是两个独立（法）人之间的交易，而实际上是关联交易。单从会计方法上看，上市公司与其关联的交易及其利润的确认过程完全正当，假如注册会计师将关联交易等同于一般交易进行测试，极可能落进被审计单位的预设陷附。注册会计师应对交易的真实性、正当性和有效性、交易价格的公允性以及信息表露的充分与正确性予以足够的关注，尤其应当对关联定价和交易表露深进剖析。
3．不确定事项
不确定事项主要有（l）被审计单位存在为他人提供各种担保抵押及为客户未来提供不可撤销承诺；（2）存在未决诉讼、未决索赔、票据贴现、税务纠纷以及其他或有损失；（3）停产或主要产品在市场的存活度急剧下滑；（4）被审计单位财务和经营方面出现与持续经营假设不再符合的迹象等。值得留意的是，不确定事项通常体现为表外信息，一般情况下不确定事项是隐形的，但是一旦外部环境的催化或公司自身的财务状况恶化，使不确定事项由隐形转为显形时，公司的财务报表将会被严重扭曲，倘若注册师只见树木不见森林，极有可能发表不当审计意见。因此注册会计师充分重视被审计单位的不确定事项并适时追加审计程序已成为必要。
（科教论文网 lw.nSeAc.com编辑发布）
4．实物资产
一般情况下，公司的实物资产包括：存货、固定资产、在建工程，这三类实物资产所占的比重都较大，其中任何一种资产的不实（价值不实或实物不存在）对会计师发表审计意见均可能会造成重大。但是传统审计往往重视账面上的审计，对实物的存在性、实物资产的状况却没有足够地重视。
对于存货的审计客观上存在以下几方面的难点：（1）存货的规格、品种、数目较多，并且置放于不同处所，使得存货的控制及盘点比较困难；（2）存货的种类繁多，差异较大，因呆滞、过期、陈旧及受损而使其减值，注册会计师因对被审计单位的产销活动及行业背景了解不足，因而难以做出公道判定；（3）存货的本钱繁琐，不仅要求计算公道、一贯，还要对其进行后续评价（本钱与市价孰低法），相关资料的搜集给注册会计师带来很大难度。即便如此，由于注册会计师本身存在的还是主要的，往往正是由于他们思想上不够重视、盘点职员无连续性、盘点方法及过程无系统性、盘点中发现差异后轻信有关职员的解释等原因，导致未能发现被审计单位存货数目或单价的虚计。
对于在建工程的审计，注册会计师对其真实性、存在性往往不甚重视。然而被审计单位利用在建工程对财务报表进行粉饰的影响却是重大的。有的单位将已竣工交付使用的工程项目迟迟不转为固定资产，利用这些工程继续将财务用度资本化以进步利润，甚至有的单位的在建工程账面有很大的金额，却无实物。
对实物资产存在性及价值的真实性的审计是注册会计师进步审计质量、降低审计风除的必须程序。注册会计师们应该多到公司的生产现场，工程所在地、仓库等地看一看，多从公司的外部获取信息，多公司的环境因素，由于表外信息往往更正确。
（转载自http://zw.nseac.coM科教作文网）
