评价网 > 科教论文 > 经济学毕业论文 > 审计论文 > 正文

非审计服务对我国注册会计师行业的影响(2)

2017-03-13 01:01 　　从美国“双安事件”分析，非审计服务对审计独立性有负面的影响，安达信向安然公司提供审计鉴证服务的同时又提供收进不菲的咨询服务。使安达信对安然公司的审计既缺乏形式上的独立性，又缺乏实质上的独立性，终极使审计失败。针对非审计服务与审计独立性之间的冲突，应采取以下措施：　　1.扩大规模，推进有限责任制向合伙制转化。目前，我国事务所的规模普遍较小，组织形式大多为规模不大的有限责任制，故此独立性受损的概率就大为增加。因而有必要推进有限责任制向合伙制转化，同时以吞并、合并等形式扩大事务所的规模，进步事务所的声誉、竞争力和防范风险能力，增强与客户谈判的气力，不再屈从于企业施加的经济压力，保证审计独立性。　　2.规范会计师事务所提供非审计服务。一是成立专门委员会或专门调查小组展开调查。纪律委员会可帮助对那些被指责为审计失败案调查，进步其透明度；质量检查委员会，负责每年一度的审计质量检查，代替目前大型事务所之间开展的一年三次同业互查制度，从而限制委托人以增加或减少向会计师事务所购买非审计服务来***或胁迫会计师发表不恰当意见，因而维护了审计独立性。二是定期更换会计师事务所。实行审计单位轮换制度，不能由一个或两个审计单位长期审计某一被审计单位，同时实行注册会计师轮换制度，不能由一个或几个注册会计师长期审计某一被审计单位。在实证调查中发现，事务所与客户关系超过5年便会对独立性产生影响。另一方面，长时间的接触，也会使审计职员失往警觉和判定力，主观上保持独立性的能力降低，从而使审计的独立性受到影响。三是增加审计委员会中独立董事的数额，形成支持注册会计师的气力。我国多数公司制企业“内部人控制”严重，公司治理结构不规范，委托人的经理职员往往以更换会计师事务所和注册会计师、降低审计费、减少购买非审计服务等，向注册会计师施加压力。由于公司的审计委员会中非独立董事居多，独立董事居少，审计委员会在注册会计师和经理职员形成争议时，无法给予必要的支持。这样，注册会计师往往屈从于经理职员的压力，无法保证审计独立性。　　3.加强法制建设，加大监管力度。在相关的注册师职业道德中有如下规定：即注册会计师与委托单位存在利害关系时，应向所在的注册会计师事务所声明并实行回避，但就事务所而言，无非是把从左手换到右手。固然注册会计师个人遵循了独立原则，但实际上已经给整个审计过程体现的独立性带来了威胁。审计准则又有注册会计师及其他有关职员不得以个人名义承接业务的规定，这就使得事务所对委托单位既提供审计服务，又提供审计非服务成为通情达理的事情。我们要和鉴戒国外的先进做法，进一步健全注册会计师行业的监管机制，加大执法力度，通过对注册会计师引进民事赔偿责任机制，在赋予注册会计师监视和收取用度权利的同时，完善相关法规，规定造假者承担民事赔偿责任的相关条款，并加大对会计师事务所和注册会计师的处罚力度，让造假者的风险大于收益，对他们进行有效约束。　　4.完善会计师事务所的收费制度。，会计师事务所的收费标准，由各地省级财政部分会同同级物价治理部分制定。对会计师事务所而言，其审计服务是有本钱的，高质量服务会耗费事务所和注册会计师较多的人力、精力和时间，因此，完善审计收费制度，显得很有必要。审计收费一方面应按质论价，用利益诱导机制和市场规则来引导，要有同一定价和设定最低收费标准，并要求会计师事务所严格执行，限制低价竞争，同时表露审计收费情况。另一方面，可以尝试新的收费方式。比如，在董事会中设立审计委员会，由审计委员会评价独立审计职员的工作并支付审计费。也可以由监事会或者证监会设立专门机构来考虑注册会计师的工作，收取并支付审计费，消除会计师事务所对被审计单位治理当局的财务依靠性。这样，注册会计师就能以更客观、公正的态度发表意见。　　5.加强注册会计师职业道德。积极创造条件，促进注册会计师职业团体建立高尚的职业道德规范体系，我国CPA队伍逐渐增大，其素质也不断进步，但仍有不少注册会计师法律责任、风险意识和职业道德观念淡薄，为保证注册会计师执业质量，规范注册会计师的执业行为，对不负责任及违反职业道德的注册会计师要制定严格的处罚措施。只有这样，才能真正发挥审计的监视作用，体现“公平、公正、公然”原则，保持审计独立性。　　面对环境的变化，权责发生制暴露了不足之处，而现金活动制却能在一定程度上弥补其不足。一方面，现金活动制从盘存思想出发，建立在非交易观的基础上，反映自创商誉和衍生工具，全面揭示的风险与报酬。另一方面，利润不仅包括来自于交易活动的收益，也包括持有资产利得，可以反映企业净财富的变化。　　当然，现金活动制并不全面排斥权责发生制，即使在知识经济，生产还是社会财富的形成与分配中必不可少的环节，只要存在产业生产，权责发生制就有存在的公道性和必要性。对于固定资产，计提折旧费仍会持续；对于需要加工、制造的产业资产，仍要运用权责发生制核算本钱。　　现金活动制应能弥补权责发生制的不足，展看未来，现金活动制与权责发生制将相互融合，成为会计确认的双重基础。