非审计服务对我国注册会计师行业的影响(3)

2017-03-13 01:01

导读：四、会计要素将重新定义传统会计要素定义夸大以下两点：第一，源于已实现的交易或事项，对可能实现或未来将实现的交易或事项一般不予确认；第二

　　四、会计要素将重新定义　　传统会计要素定义夸大以下两点：第一，源于已实现的交易或事项，对可能实现或未来将实现的交易或事项一般不予确认；第二，未来经济利益流进或流出的方向、金额确定。　　然而，在新的会计环境下，一些重要的交易或事项并不能满足或同时满足上述两个条件，其中最具代表性的是衍生金融工具，一方面，大多数衍生金融工具合约立足于将来而非过往，过往发生的是数额极少的承诺费或保证金，而占主导地位的合约标的都在将来发生；另一方面，部分衍生金融工具的未来经济利益或资源的流进和流出方向很难确定。如在双向期权交易中合同买方既可以行使买方期权，也可以行使卖方期权，故其经济资源既可能流出又可能流进。又如自创商誉、人力资源等的本钱和公允市价难以非常正确计量，这样这些交易和事项都不完全符合传统会计要素定义。　　于是，会计要素重新定义的要求产生了。对衍生金融工具的定义，便是在这种要求下进行并取得一定进展的，国际会计准则委员会（IASC）在其第48号征求意见稿《金融工具》（ED48）中提出了金融资产与金融负债初始确认的标准，其中之一便是金融资产与金融负债相关的所有风险和报酬已经实质上转移到了本企业。很明显，将风险和报酬的实质转移作为会计初始确认（定义）的依据，已经突破了资产和负债是“过往交易的结果”这一现行的会计观点。传统会计所处理的事项一般都是确定性的或不确定性很小的，而当今的会计环境却布满不确定性和风险，假如将不确定项目仅作为不能定义的表外项目反映，会给报表使用者带来很大的“表外揭示风险”。　　当然，对会计要素的重新定义意味着会计与的根本性变革，这个过程将是漫长而复杂的，而且会受到本钱效益原则的极大限制。因而我们不能操之过急，而应客观地全面地进行探索。　　经济是生产力的趋势，将对传统会计理论产生冲击，冲破传统会计理论界限，传统会计核算基础受到前所未有的挑战，传统会计理论基础体系必将因不适应生产力的发展而促使其自身发生巨大变革。但是我们也应清楚地看到，新经济在目前经济中只占很小比例，且经过现今一段时间的运行，网络经济发展普遍受阻并备受质疑。大多数企业仍以传统生产方式为主。我们不能离开目前的客观生产力和生产关系，过分夸大知识经济，对传统会计全盘否定，而应在原有会计理论基础上随着社会经济的发展进而扩展和完善。