为适应会计电算化审计工作的改进与调整(4)

2017-04-08 01:05

导读：三、努力培养具有复合型知识结构的审计职员当会计由手工处理方法逐步地转向电算化信息系统时，会计资料的收集、整理和传递程序都发生了重大改变

　三、努力培养具有复合型知识结构的审计职员　　当会计由手工处理方法逐步地转向电算化信息系统时，会计资料的收集、整理和传递程序都发生了重大改变。这种改变不仅反映在手工会计具体接触的凭证、帐簿和报表等形式上，而且更重要的是在数据天生方式、处理方法和组织形式上都发生了根本性的变化。尽大多数的可见性资料转进了计算机内部处理，并在磁性介质中存储，尤其多道程序设计能力的开发、远程通讯网络的增加，使审计工作在方法及实施步骤上都更加复杂和困难。这就要求审计职员和工作方法也必须提升到新的水平。　　随着会计电算化程度的不断进步，联网不断扩展，会计信息系统的环境日趋复杂。计算机数据处理系统将众多的处理步骤加以汇聚，改变了会计信息记录过程必须通过职责分配才能实现的内部控制方法。而且，会计数据与计算机操纵数据相互结合，将逻辑上相关的全部数据汇集于一个综合的系统之内，克服了由不同部分分别执行不同步骤才能完成的处理过程，使诸多职能集中在数据处理中心实现。这些方面的变化都增大了审计的难度。审计线索的改变，计算机运算的速度、精确性及编辑功能，要求审计职员重新检查传统的审计步骤。信息数据处理系统的复杂性和数据的集中，要求审计职员熟悉信息处理系统的计划、程序和记录。了解信息数据处理系统及其控制，已成为审计职员评价内部控制和使用计算机进行审计的关键。这些，都对审计职员知识技能提出了新的标准。　　计算机审计是一门会计、审计和计算机三种学科交叉的边沿。它不但会计信息系统实现电算化对审计的影响，研究其内部控制方式和原则，检查和测试系统的可靠性，同时还要评价系统功能和效益。因此，计算机审计要求审计职员必须具有复合型知识结构。他们不但要熟悉审计内容、方法和语言，而且还必须了解和把握电算信息处理过程、控制方法和语言，以及相关计算机专业的知识、概念和术语，以便在审计过程中与会计治理职员进行职能过程的交流，同时与计算机程序处理和设计职员交流。　　在电算化开发与实施中，由于会计电算化从设计到应用都相对领先于审计电算化过程，相比之下，尤其在职员技术方面审计电算化显现为相对的滞后性。鉴于目前情况，在开发和完善计算机审计过程中，可以采取以下三种途径解决职员技术题目。譬如，可以对原有审计职员在计算机知识、会计电算化系统的控制及计算机审计方法等方面进行培训，以便能胜任计算机审计工作；也可以通过培养计算机技术职员，会计和审计专业知识，把握审计原理和方法，专职或辅助进行计算机审计工作；还可以由审计职员和计算机技术职员相互配合组成审计小组，共同完成计算机审计工作。总之，各部分应根据现有条件，调动积极因素，不断完善这一工作。　　四、抓好事先审计是对会计电算化信息系统实施审计的关键　　会计与审计在保证各自职能标准的条件下，为更好地体现两者从系统的程序设计、开发到操纵技术方面协调一致，防止各个环节实施过程中出现错误或漏洞，最好的方法就是在会计电算化信息系统设计与开发过程中，由审计职员直接参与，即实行系统的事先审计工作。事先审计可以直接监视系统开发过程必须按照标准的开发规程和方法进行，以保证系统程序及应用控制满足会计治理需要并达到应有的质量。与此同时，审计职员直接参与系统的设计与开发，也为审计职员审查系统开发过程和评价应用控制提供给具备的条件。除此之外，还可以在系统中事先嵌进审计程序，如为检索审计数据而在应用程序中插进各种相应于审计目的的程序指令，设置专门的审计数据文件等。这些审计程序可以执行审计监视，建立审计跟踪文件，记录符合指定条件的会计事项及操纵处理的有关信息，以便日后审计职员跟踪追查这些程序执行审计功能。随着会计、审计电算化开发的不断进展，对系统的事先审计已成为最重要的环节。　　对会计电算化信息系统实行审计监视，必须保证系统开发目标达到会计、审计两者的共同需要和相应的要求，即达到系统的有效性、可靠性、保密性和可审性。有效性是指会计电算化信息系统的开发应是在遵循系统开发有关标准和要求进行的。否则，将会使系统的质量受到极大的影响。譬如将一些不符合会计准则和会计制度的会计处理规则编进应用程序，将导致系统所产生和提供的会计信息不符合会计准则或会计制度。可靠性是指会计电算化信息系统必须如实地反映客观经济情况，保证会计信息切实可靠。保密性是指保护会计信息、数据文件和计算机程序安全，防止计算机的硬、软件设备遭受破坏，致使系统运行中断，同时防止某些舞弊者篡改数据或程序，把计算机当作作案的工具来骗取钱财或盗窃机密信息。可审性是指审计职员可以根据必要的审计线索对系统进行审计。　　总之，系统的事先审计，对确保系统设计、系统开发和系统运转达到预期标准，都是必不可少的治理手段，同时也是使系统具备充分内控机制的关键。随着会计与审计电算化的不断扩展和深化，对会计信息系统电算化设计与开发的事先审计越来越显示出其重要意义，只有加强事先审计，才可以使系统更好地满足会计、审计双方面的需要，在两者密切的职能联系中达到协调发展的目的。　