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为适应会计电算化审计工作的改进与调整

2017-04-08 01:05 成果在财务领域中的，最突出方面就是与审计工作电算化的实现。会计与审计的产生和是同源的，即使两者之间存在着阶段性差异，但其总体水平总是相适应和同步完善的。审计逐渐从会计工作中独立出来，又以会计工作为对象，两者在和过程上都存在着密切的联系，因而，在实现电算化方面也应相互照应和同步发展。　　一、会计与审计的职能责任关系　　会计与审计之间存在着密不可分的职能联系，同时又在各自的职能过程中体现着不同的特点。会计和审计工作的联系在于两者的具体对象都是会计资料，即包括各种会计报表以及形成会计报表编制基础的原始凭证、记帐凭证、各种明细分类帐、日记帐和总帐，还有相关的附注性资料等，而且两者都涉及会计主体的内部控制。而良好的内部控制对于保证会计信息的质量和审计工作的效率都具有重大意义。会计、审计伴随科技发展只有同时进步自身素质和两者之间的耦合性，才能有效地促进经营治理水平及效益的进步。　　在会计与审计职能过程的约定关系中，两者不同的特点主要体现于职能、、目的与责任等几个方面，从会计、审计两大门类的总体职能方面看，会计职能在于对资金运动的反映和治理；审计职能则在于对会计的反映和治理过程依照会计准则和相应标准进行咨询和监视，以促进企业资金有效运转和发挥更好的效益。在实施两大门类职能的方法上，会计方法是记帐（包括会计科目、复式记帐、填制和审核会计凭证及登记帐簿）、算帐（本钱）、查帐（财产清查）、报帐（会计报表）和用帐（会计）；审计方法则是对全部会计核算过程进行检查、监盘、观察、查询以及函证、计算、分析性复核等，以鉴证其帐务记录与处理的真实情况。在落实工作方法所要达到的目标方面，会计目标是“决策有用”，即向会计信息使用者提供有用于进行正确投资决策等会计信息；审计目标则在于根据审计要求，对被审计会计报表的公道性、公允性及会计处理的一贯性发表审计意见，说明已审计报表的可靠程度。除此之外，两者的责任也各不相同。会计责任是建立、健全内部控制制度，保护资产安全、完整，对会计资料的真实性、完整性、正当性负责；审计责任则在于按照独立的审计准则要求出具审计报告，并对其真实性、正当性负责。　　从以上所述可以看出，两大门类之间的职能责任密切相关，而且两者在职能过程中的对应性质，也决定了在技术方面必须达到协调发展。会计与审计只有紧密结合互相适应，才能根据各自的工作标准，实现应有的职能作用。尤其审计工作是以会计过程为职能对象的，无论对其职能范围或技术方法，都必须根据治理的需要，适应会计的变化而进行适当的调整，以便在会计信息系统全面转进电算化实施过程中，审计工作为适应现代会计的需要，逐步实现电算化。　　二、会计电算化对审计的　　（一）审计线索的潜伏性要求实现电算化　　审计线索标志着各类会计事项及相应数据的来龙往脉，包括从会计凭证、各种分类帐、报表及有关文件中相关数字的连续和勾稽关系。审计职员根据这些特定的对应关系，对被审数字进行追索和查询，形成一定的线路。在手工会计信息系统中，这些资料都是书面的、直观的，审计职员可以根据需要逐项稽核和验证。而电算会计使大量资料都转进不可见的介质之中，以特定方式进行编辑、处理，并形成各种数据文件库。整个会计核算过程都在计算机内进行，数据资料分别以计算机可以识别的编码、符号和指令形式存在，审计职员只有通过事先设计的特定程序进行数据转换后，才能了解到所需的内容。固然治理部分根据需要，仍要保存一部分可见的数据资料，可以提供审计线索，但是这些有限的资料无论从形式上还是从内容上，都与手工会计大不相同。即使审计职员为了测试，可以事先通知被审单位打印某部分资料，以增加审计线索，审计内容必会事先暴露，影响审计正常进行。所以，审计工作中也必须应用计算机，根据被审会计电算系统的功能设计，开发相应的审计软件进行数据转换、测试，相应以审计软件进行验证，以达到审计的目的。　　（二）内部控制系统复杂化　　实行会计信息系统内部控制，是保证会计信息正确可靠、安全完整的内控制度；是为了遵守会计法规，有效地实施会计职能，防止错误和弊端，在会计工作内部形成的自我制约和监视的手段。通过内部控制可以进步会计治理效率。手工会计系统的内部控制是通过各职能组或职员分工、完备业务手续、采取内部审核和相互牵涉制度完成的。它相比于电算化会计系统，效率低、数据传递慢、连贯性差，各种资料非常直观且易于控制，出现也可及时进行修正和调整。　　在电算化会计系统中，由于数据处理都是潜伏的，数据输进后，在计算机内部以各种指定程序进行加工处理，频率高、速度快、系统文件不可读，而且总帐与明细帐之间的制约关系已不复存在。职能环节之间的分工界线也发生重大变化或根本消失。系统运行中假如程序发生错误，就会导致连锁性、重复性错误，内存资料可以尽不留痕迹地消除或篡改，那将造成比手工会计系统更为严重的损失。所以会计电算化信息系统在内部控制方面碰到的题目更多、更复杂，技术性也更强，它必须具有更高级更完备的控制方法、控制制度和准则。因此，对会计电算化系统内部控制的审查，也成为审计工作的重要内容。　　计算机内部适应于会计业务处理要求的控制，属于计算机的应用控制。应用控制可以预防、检测和更正错误，并且可以处置舞弊行为。它主要包括对数据输进、处理和输出三方面的控制，控制标准完全取决于计算机功能设计和软件水平。对此，审计职员必须进行有效的审核和评价。对应用控制审计可以采取专用子系统模块程序，以子系统形式直接调用会计系统有关数据进行检索和查询。除此之外，对计算机外部的职员组织、工作环境、文件资料保管及系统开发等工作的控制，属于一般控制。对一般控制的审计，审计职员可采取手工方法，以填表方式直接向主管会计或操纵职员查询与核实。　　（三）审计内容扩大化　　计算机的使用，使会计信息系统进步了效率，扩展了职能，同时也扩大了审计工作的内容。审计工作不但要对系统内部控制制度进行审计，对电算化系统输进的原始数据、打印出的会计数据及存储在计算机内部磁性介质上的有关数据文件进行审计，而且还必须对计算机系统程序进行审计。由于在会计电算化系统中，会计核算的全部过程完全是在计算机内部通过数据自动转换功能进行的。帐簿之间的联系、核算组织形式和过程应用控制，完全决定于计算机的软件设计，即系统程度。系统程序是否执行财经制度，是否遵循会计准则，程序本身的质量高低，直接影响整个会计信息系统业务处理的真实性、有效性和安全程序。而系统程序的设计及具体功能，一般只有程序设计职员和操纵职员知道，审计职员，尤其是外部审计职员并不了解。所以，把握被审会计电算系统的各种功能和程序设计，也是审计工作的重要内容。　　与手工会计处理系统不同，一个会计电算化系统的完成和投进使用，需要投进相当多的工作和代价，一旦电算系统在投进使用后，发现其中的错误和必须修改的地方，那将会在人力、财力上造成很大的浪费。所以对会计电算系统除了进行使用过程中的审计之外，在条件答应时，应尽量在系统开发阶段就进行事先审计。　　（四）必须逐渐实现审计电算化　　会计电算化对审计工作提出了新的挑战和要求，越来越多的单位和部分已逐步实现会计电算化，并不断地完善会计信息系统的联网工作。工作环境的改变促使审计工作必须进行技术改革。不采取现代化技术手段将无法实行对会计的审计和监视。形势要求审计工作必须相应开发电算技术，以计算机辅助审计，逐步实现审计电算化。计算机审计是利用专用数据传输线，把会计电算系统的计算机与审计用的计算机通过接口对接起来，形成暂时的联系，同时启动会计与审计系统计算机，利用软件直接将会计系统内有关数据文件读进审计计算机中，以供审计查阅。也可以将专用审计软件直接置于会计计算机中运行，通过模拟手工查帐的各种程序，对会计系统的数据文件进行审计。无论采取哪种方法，都要逐步地开发和利用计算机先进技术，形成现代化审计软件系统，开展审计工作。　　就我国审计工作状况而言，要达到审计完全电算化，还需要相当一段过程。在手工审计向电算化审计转换中，采取手工-电算相结合的形式，是过渡阶段的一种必要手段。例如可以利用微机分别对会计各相应环节进行审计，既灵活又可进步效率。我国在通用微机辅助审计系统开发方面已取得明显成效。如对审计抽样、数据转换、子系统评估、对各种帐簿查询、检索，对内部控制审计等多种审计技术功能都可以实现。在现代科技迅猛发展的环境下，会计、审计必须达到同步发展，尤其在利用计算机辅助业务中两者必须在相互联系、相互制约的条件下不断完善各自的职能，在利用现代技术方面达到共同进步的目的。