审计委员会与内部审计(2)
2017-04-20 01:03
导读：三、 审计委员会对内部审计的监视 1.复核并核准内部审计章程 IIA的内部审计实务标准要求，每一个内部审计部分应将其宗旨、权力和职责以书面文件（章
三、 审计委员会对内部审计的监视 1.复核并核准内部审计章程 IIA的内部审计实务标准要求，每一个内部审计部分应将其宗旨、权力和职责以书面文件（章程）的形式加以确定。该章程确定了内部审计部分在组织中的地位，授权在审计工作时可以检查的有关记录、职员和财产，并规定了内部审计工作的范围（国际内部审计师协会，中译本，1998）。章程为内部审计提供了功能性和组织性的架构，以向治理当局及审计委员会提供服务。为取得治理当局和董事会的支持，章程除了应经高级治理层批准以外，审计委员会还应代表董事会对章程进行复核及核准。审计委员会在复核章程时，应特别留意内部审计部分在公司架构内的组织地位。组织地位的设计应确保能对治理当局的活动实施有效的独立评价；同时，在组织架构上还应留意其全面性，避免内部审计部分专注于传统内部控制系统适当性的评估，而忽略了公司成长与复杂性所形成的控制题目。在内部审计部分与治理当局的关系上，还应特别关注治理当局是否在组织上给予内部审计部分以足够的支持，是否存在治理当局强加的范围限制以及是否具备定期沟通的机制。 2.复核审计计划及嗣后计划活动的变动 审计委员会应对内部审计部分年度审计计划的范围进行复核，了解内部审计主管及治理当局对此项计划的适当性及公司内部风险程度的评价和估计。审计委员会通过对年度审计计划的复核，可以有效地对总体审计资源予以适当分配，使之与外部审计的工作相协调配合，减少重复工作及差错的可能性，以进步审计的效率和效果。在复核内部审计计划时，审计委员会应特别关注整体审计计划的配置。传统的财务活动的审计固然可以降低外部审计的用度，但是经营审计和合规性审计对于公司而言也是至关重要的。尤其是随着信息通讯技术的迅猛发展，在信息的环境下，内部审计部分还应进行有关机信息数据处理（EDP）的专门审计（Louis Braitta.JR ，1999）。此外，内部审计计划在实际执行过程中可能会由于种种主观与客观的情况而发生改变，因此审计委员会应对审计计划的实际执行情况予以持续关注，及时了解计划未完成或发生偏差的原因。 3.复核内部审计部分的组织形式 由于公司的性质、规模及复杂程度不同，对内部审计的要求也会有所不同。不同的公司环境决定了不同的内部审计组织形式。有的公司将内部审计部分集中设置在总部，而有的公司，尤其是那些分支机构分散在各地的公司及跨国公司往往将内部审计部分分散设置，在每一个分支机构都设置一个内部审计部分，以节约用度，减少审计职员对经常出差而产生的不满情绪。不过，为了确保内部审计的独立性和客观性，各分支机构的内部审计部分仍应对总部负责，向总部报告。此外，公司还可能根据自身的特殊情况设置某一特殊的审计部分，以关注组织的某一项特定功能或某一特殊群体。审计职员在复核内部审计部分的组织形式时，对审计职员的数目和审计地点的配置分布，除了考虑公司自身的特定要求以外，还应特别关注本钱效益的原则。审计委员会必须对潜伏的机会本钱及相关的经营风险进行评估。例如，审计委员会应与内部审计职员及外部审计职员进行讨论，根据内部控制的实际情况，假若不对某一分支机构进行审计，其潜伏的机会本钱有多大。对于财务审计而言，通常是根据重要性原则和相关的风险来判定是否需要进行审计；对于经营审计而言，则需要将潜伏收益与相关的审计本钱进行比较，从而判定是否有必要进行审计。显然，当内部审计职员和外部审计职员都以为该机构的内部控制是健全并有效的时候，高额的审计用度就可以适当予以减少（Louis Braitta.JR，1999）。 4.复核内部审计的职员素质及练习情况 内部审计职员的素质及练习直接了内部审计工作的执行情况。假如审计职员的知识、技能和专业练习不能与其日益扩展的职责相适应，就会局限于对交易和记录的常规检查，而难以发现内部控制系统中的缺陷及潜伏的舞弊行为。因此，审计委员会必须对内部审计职员的素质进行复核，并根据审计活动的需求配置适当的审计职员，根据不断变化的审计环境复核审计职员的后续及练习情况。 5.同意内部审计主管的任命及撤换 内部审计组织设计的最基本要求就是其在公司整体架构内的独立性。由于内部审计部分职员仍属于公司的雇员，在行政关系上仍隶属于治理当局。因此，审计委员会对内部审计主管的任命及撤换的同意权可以在很大程度上保护内部审计功能的独立性，使内部审计职员不会由于担心被解雇而丧失其应有的独立性和客观性。当内部审计职员被撤换时，虽不一定意味着治理当局试图压抑或限制内部审计职员对其的质疑或审计发现，但审计委员会仍有必要了解撤换的原因，并对新任人选的资格及独立性和客观性表示意见。 6.复核审计成果 IIA的内部审计实务标准要求，内部审计主管必须向审计委员会报告部分审计的结果，同时还必须向公司的治理当局做类似的报告。由于内部审计部分仍属于公司行政治理体制的一部分，其向治理当局所做的报告，除了用以健全公司内部控制系统的目的外，还有衡量内部审计部分绩效的作用。向审计委员会所做的成果报告，则是为了符合审计委员会监视内部审计功能的要求，同时增加审计委员会与内部审计之间的相互沟通，从而无形中可进步内部审计部分的地位与独立性，促进内部审计功能的充分发挥。审计委员会应复核内部审计部分所提出的结果汇总报告，其报告包括财务报告过程、内部控制制度与公司治理的审计结果、重大题目的审计发现和向治理当局所提的建议方案（陈汉文，1996）；假如审计报告的情况涉及到高级治理层，则该报告只能提交给审计委员会。
