从黎明股份事件看CPA审计
2017-04-18 01:13
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虽说“黎明股份”做假
虽说“黎明股份”做假的本领确实不小，具有“均衡性”、“完整性”、“多样性”和“隐蔽性”等特点，做假手段近乎完美的程度。但是，再高明的做假手法，总会露出一些破绽，注册师应当努力学会深进财务会计报告的，首先从财务会计报告中发现这些破绽，再确定审查的重点，就比较好解决了。
“黎明股份”，上市号600617，总股本19000万股，流通股7000万股，1998年发行股票，1999年1月28日上市。在1999年度报告中，该公司为了掩饰其经营业绩，虚增资产8996万元，虚增负债1956万元，虚增所有者权益7413万元，虚增营业收进1.5亿元，虚增利润总额8679万元。负责对该公司进行审计的事务所是沈阳华伦会计师事务所，审计报告中说：该公司“在所有重大方面公允地反映了该公司1999年12月31日的财务状况、1999年度经营成果和1999年度现金流量情况”。这是一份典型的无保存意见的审计报告。
很显然，会计师事务所的工作出现了较大的失误，其是深远的，既愧对领导，更愧对股民。我们不是幸灾乐祸，而是出于对注册会计师事业的责任感，觉得有必要对此题目深进探讨一下，目的是以此为鉴，防止再发生类似题目。
按照审计准则的要求，注册会计师在审计一个公司的财务会计报告时首先要进行符合性测试，包括：审计风险的评价、内部控制调查、重要性标准的估计，以及对销售、收款、采购、付款各环节的测试等等；在符合性测试的基础上制订审计计划，执行实质性测试，开始抄写工作底稿并评价。按审计要求，对实物，包括货币资金、存货、设备等都应实施抽查，抽查比例数目不小于40％，金额不少于60％。华伦会计师事务所在审计程序上估计不会出什么题目，但为什么这样重大的题目仍然查不出来呢。我们以为有其主观和客观方面的原因：
（科教论文网 lw.nSeAc.com编辑发布） 第一，从审计背景看，原来是财政、审计部分的会计师事务所改制以后，仍然保存政府行为的影子。例如，要照顾哪些公司，要对哪些开绿灯，事务所对此无法加以抗拒，事务所事实上成了‘拿人钱财，替人消灾’的机构。
第二，从审计主体看，会计师事务所没有审查销售对方凭证和账册的权利，应收款项尽管可以询证，但对方可以不予理会。而专员办则有权审查任何国有企业的账册。
第三，从审计时间上看，会计师事务所从事上市公司审计的时间非常之短，从企业编制出财务会计报告，到对外公布，前后最多只有两个月时间，而有资格的会计师事务所都不只为一个上市公司服务，受时间制约的因素也是比较大的。
第四，从审计风险看，会计师事务所有各种风险：
1.有上市业务的风险。上市公司的财务会计报告众目所看，风险最高，是财政部、审计署、证监会等部分审查的重点。一旦发现题目，有上市资格的会计师事务所将面临一系列的处罚（主要是行政处罚）。
2.没有上市业务的风险。从审计收进看，有上市资格的会计师事务所其收进是比较高的，有上市资格的注册会计师，其待遇也是比较高的，事务所假如没有丰厚的收进，拿什么养活他（她）们？所以，从另一个角度看，没有上市业务的风险比有上市业务的风险更大一些。
第五，从审计职员看，现在能考取上市资格的注册师基本上都是年轻人，年轻人学比老年人快，理解能力高，但实践经验少，在一个会计师事务所里，假如没有很好的使用有丰富实践经验的老年注册会计师（包括有丰富实践经验的非注册会计师），那么出现华伦会计师事务所类似的可能性就大得多。
关键题目是：会计题目无论怎样包装，如加上复杂的‘公司法’、‘证券法’、‘上市规则’等，无论什么性质的，包括上市公司和非上市公司，反映其经营情况和财务状况的会计要素的实质是不会改变的，这决不是通过什么所能解决了的。会计题目，理论固然重要，但更重要的却是实践题目，没有丰富的会计实践经验，考试成绩再好，也是解决不了像“黎明股份”这类的题目的。
