集团企业内部审计的实践与发展探讨(3)
2017-04-26 01:25
导读：我国多数企业更接近大陆法系的“二元模式”。针对目前国有大型企业集团监事会由国资委派出这种国有资产监督管理模式，笔者认为国有企业集团应结合
我国多数企业更接近大陆法系的“二元模式”。针对目前国有大型企业集团监事会由国资委派出这种国有资产监督管理模式，笔者认为国有企业集团应结合自身特点，借鉴国际上两种模式的先进之处加以创新，完成审计监督机制建设。
这种新的架构设想是：集团层面，在集团董事会下设审计委员会，它接受集团董事会的授权，对子公司的受托责任进行监控，监控的主要形式是向全资子公司派出监事会，向控股、参股公司监事会派出监事，同时它有责任指导子公司的内部审计工作。审计委员会在业务上同时接受集团监事会的指导，向董事会和监事会报告监控结果。二级及以下层面，同样设立审计监控机构，分别接受上一级机构的业务指导，对下一级的受托责任进行监控，并在业务上指导所属企业内部审计工作。由此，建立起一种自上而下、自下而上，层层监控和报告的工作机制，并由集团审计委员会统一组织协调，最大限度发挥集团审计监督机制的整体效应，维护好集团乃至各层次的利益。
不论如何架构设计内部审计监督机制，都需要保证审计监督主体的独立性和权威性，即审计监督主体必须代表财产所有者的意志和利益，必须是所有权主体的授权。
在制度设计完成后，如何保证审计监督机制的运作效率，还需要对内部监督机制的统一协调性，对监督过程和结果的考核、制约，对监督信息的反馈等作出更细致的安排，如此才能实现全方位的监控效果。
（二）推进集团企业内部审计的转型
内部审计怎么转型？按照原国家审计署李金华审计长的讲话就是“内部审计的定位应该是四个字：管理 效益”“要把内部审计作为一个控制系统，而不是一个检查系统，内部审计要以效益审计和管理审计为主，要以事前、事中审计为主。”所以，对于集团企业来说，内部审计的转型重要的是必须引入现代审计的理念，建立新的制度和质量要求，多方位、多层次开展管理审计和效益审计，提升内部审计的地位和作用，推进内部审计在广度和深度上的发展。
（转载自http://zw.NSEAC.com科教作文网）
管理审计是内部审计发展到一定阶段并随着社会经济领域经济责任关系的变化而发展起来的。管理审计作为一项独立、客观、公正的约束与评价机制，特别是在大型企业集团中，具有独特的作用。这种作用的发挥是基于受托经济责任理论的形成。现代企业公司治理结构的建立和运转，使企业的所有权和经营权相分离，并在企业集团内部形成了多层次的、以产权为纽带的受托经营管理责任关系。企业集团为了确保治理结构高效运转，实现最大收益，必须对每一层次受托管理者所负经济责任的履行情况进行审查、评价。而且，随着集团企业规模发展和多元化经营，受托经济责任必然由传统的受托财务会计责任发展到既有受托财务会计责任又有受托经营管理责任，那么内部审计必须由单一的财务审计向管理审计转型，这是其必然性。从必要性看，管理审计区别于财务审计，不是以审查基本财务信息为主要内容，而是以审查管理信息为主要内容，对受托经营管理责任的履行过程和结果进行重认定、重计量和重报告，涵盖的经济事项更全面，审计评价更科学、合理，管理审计的发展和成熟，使公司治理结构的运行建立在了良好的制度和机制基础上。集团企业建立现代企业制度离不开管理审计。
管理审计的主要内容和方向，其一是进行科学合理的经济评价，在对经济活动进行检查监督的基础上，着重评价决策和目标的可行性，经营者管理资产的有效性及其履行经济责任的情况；其二是进行客观公正的经济鉴证，即对业务活动和管理业绩进行鉴定和证明，是审计鉴证对受托人财务会计责任的拓展和延伸；其三是进行及时有效的经济监督，将管理审计寓于对企业的服务之中，通过评价整个企业的生产经营状况，并针对所取得的成绩和存在的问题，提出具有建设性的意见和建议，协助高层管理者更有效地进行经营管理活动。
（科教作文网http://zw.nseAc.com） 管理审计中包含经济效益的内容，是从经济效益的角度评价受托经营者的管理责任。而经济效益审计是深入开展对经济活动的经济性、效率性和效果性的审计方式，注重从分析企业的成本投入和产出结果比，来发现具体环节中存在的不合理支出或损失浪费情况。通过分析生产经营要素的配置和经营机制的运行状况，对整体经济活动的效益性和运用资产创造利润的能力作出具体分析，针对性地发现问题，从而提出处理问题的建议，指导企业强化经营管理，提高经济效益。对于集团企业，经济效益审计除对成本投入和产出的对比分析外，还应侧重工程建设、大宗物资采购、招投标管理、专项资金使用等重大经济行为的过程环节的效益性审计，为企业重要经济制度的建立和完善提供支持。
