德国社会保险审计简介(2)
2017-05-07 01:07
导读：二、民间审计 民间审计是由注册经济审计师对保险公司进行的审计，德国民间审计组织形式包括审计师事务所和经济审计公司。德国的民间审计一开始就
二、民间审计 民间审计是由注册经济审计师对保险公司进行的审计，德国民间审计组织形式包括审计师事务所和经济审计公司。德国的民间审计一开始就有明确的法律规定作为依据，并随经济发展而不断修订和完善，现包括《商法典》、《公司法》、《私人有限公司法》和《经济审计师法》等。《商法典》第341条规定，所有企业年度财务报告都必须经过民间审计人员审计签字，并由民间审计组织审核盖章；《公司法》第162条也有类似规定：年度财务报告及公司相关账目，必须委托民间审计组织或人员审计，注册经济审计师们对保险公司审计的目标是审查财务报表的合法性和和规性，保障投保者的利益及防范经营风险。审计的主要内容包括：会计核算是否符合公允的会计准则、保险收入和盈亏是否真实、备付赔偿金的计提是否正确、是否有足够的支付能力、公司内部各项费用是否经济、财务状况和经营成果是否良好、对外投资是否安全效益、保险公司有无违法经营活动等。
三、内部审计 内部审计是由保险公司内部审计人员从企业利益出发，对所属分支机构进行的审计和监督。其组织形式主要有董事会下设的内部审计机构和总经理领导下的内部审计机构等。它们主要依据公司章程、公司各项管理制度和内部控制制度开展审计。在许多德国公司还设有监察委员会这一常设机构，1976年制定的《共同决策法》规定了监察委员会的主要职责之一是通过委托职业人员或亲自检查公司账簿和卷宗。由于《公司法》规定保险公司的年度财务决算报告，必须由民间审计组织负责审签查证，因此，内部审计的重点转向了经营审计，即对保险公司所有经济活动的审计，内容包括保险业务往来、赔偿处理、物质采购、地产管理和投资项目等，涉及资产利用效率、服务质量和决策等。其本质是一种衡量和评价其他控制有些新的管理控制。
四、德国社会保险审计的方法和特点 一是不论国家审计，还是民间审计或内部审计，均采用制度基础或风险基础的审计方法。如联邦审计院的制度基础审计方法。所谓制度基础审计，是以审核内部控制制度为基础的审计方法。其方法特点是：首先对被审计单位的内部控制制度进行审查和评价，然后根据制度的可依赖程度确定审计工作的范围、重点和程序。若内控制度健全，选择少量凭证、账册进行查核，就可总体评价被审计单位的情况，反之若存在明显的薄弱环节，则需要扩大抽查范围，增加审计样本数量。 二是广泛应用计算机辅助审计系统。如毕马威审计公司应用的
系统理论、风险理论、以真实性合法性审计结果为目的理论和2000年审计方法4种审计理论中，其2000年审计方法的内容就是关于如何运用计算机辅助审计技术的。此外，各种审计组织都应用电脑建立被审计单位的资料数据库，选择若干指标建立保险公司经验和风险情况的分析评价模型等。 三是审计报告内容翔实，信息量大。如德国柏林毕马威审计事务所对保险公司的审计报告内容，不仅包括资产负债损益情况、遵守法律法规情况，还包括保险公司支付能力（长期、中期、短期）情况、再保险情况，公司的投资情况和风险、与其他公司的合作和关联交易情况等。审计报告不仅反映结果，还反映公司的发展趋势。 四是审计咨询已成为德国各种审计组织重要工作内容之一。如联邦审计院有对政府各部门提供咨询的权利与义务。伴随预算过程提供咨询是审计院的主要职责。德国联邦议会规定：议会在审批预算时，审计院长有权向议会提供咨询建议，同时规定审计员要伴随预算提供咨询，这种咨询与监督是密切结合的。联邦审计院不对
政治决策优劣进行评价，但可审查并阐述决策的前提条件是否具备及决策所产生的后果。在审计过程中发现政府部门的重大事项，应随时向议会及政府提出专项的特别审计报告，由议会协调处理有关问题，除这种特别审计报告以外，还有一年度审计报告递交议会、参议院及联邦政府，同时召开新闻发布会，由审计院长将年度审计报告有关重点内容公布于社会。民间审计组织开展的养老保险咨询，内容包括养老保证金的测算并代拟计划、风险估价和人寿保险咨询等业务。对企业的经营活动、财务状况进行评估，对亏损的原因进行分析，对企业发展进行指导。
