“不清洁”审计意见、盈余治理与会计师事务所(2)
2017-05-12 01:06
导读：(二)“不清洁”审计意见观。“不清洁”的审计意见反映了客户与注册会计师的意见的不一致，然而在某种程度上“不清洁”的审计意见往往反映了注册会
(二)“不清洁”审计意见观。“不清洁”的审计意见反映了客户与注册会计师的意见的不一致，然而在某种程度上“不清洁”的审计意见往往反映了注册会计师较高的独立性。Chow和Rice[6发现，收到“不清洁”的审计意见的公司在随后的一个审计年度更可能更换其会计师事务所。他们的研究激起了学界的广泛的爱好，之后审计意见与会计师事务所变更一直是这一领域的主要研究主题。与之对应的另一研究主题则是，对收买审计意见 (Opinion shopping)题目的研究，收买审计意见指的是在公司获得 “不清洁”的审计意见后，他可能会更换会计师事务所，转向其他注册会计师购买 “清洁”的审计报告。Smith发现在获得 “不清洁”的审计意见后变更了会计师事务所的139个样本中，仅有5例在变更后获得了“清洁”的审计意见。他们的研究结果显示收买审计意见的情况并不明显。Smith指出，一个可能的解释是签定业务
委托书时，委托人并不知道注册会计师会给他什么样的审计意见，即客户可能的确会有收买审计意见的动机，但由于签约时的信息不对称，导致收买审计意见不一定成功。大多的实证研究均未发现收买审计意见的证据，尽管如此，收买审计意见一直是证券监管部分、学术界所关注的题目。
(三)交易本钱观。Johnson和Thomas以为事务所通过专业化路线能够获得独特的竞争上风。而客户的特性，如业务的复杂程度、分支机构的数目，随着业务的扩张不断变化。一个最优的师事务所与客户间的委托关系的确立需要使双方的交易本***到最低，因此，事务所的变更是一个寻求最低交易本钱的经济权衡过程。此时，假如不变更，会计师事务所及客户均将承担额外的变易本钱。
（科教范文网http://fw.ΝsΕΑc.com编辑） 我们看到，风险因素、审计意见、双方的交易本钱均会事务所变更，但实际上影响事务所变更的原因是多方面的，如会计市场份额的竞争、审计收费、事务所内部的治理、原来的审计机构丧失职业资格等等。
三、假设
(一)基本假设。与西方的市场不同，证券市场和注册会计师职业还处在刚刚起步的阶段，中国经济体制仍处在过渡时期。在这个时期，注册会计师职业的发展与西方国家有着明显差别。
⒈ 风险不同。源于厄特马斯主义的发展，西方的会计公司往往面临着大量的委托人以外的第三方利益关系人的诉讼，而且这类诉讼往往以会计公司进行经济赔偿而告终。我国从事上市公司的审计业务需要有监管部分的资格认定，因而，注册会计师执业的主要风险是监管部分吊销注册会计师或会计师事务所的职业资格。基本上不存在第三方利益关系人诉讼，诉讼风险也不应是我国会计师事务所变更的主要因素。
⒉ 西方注册会计师职业界历经数百年的发展，会计市场高度集中。而我国，从事上市公司审计业务的会计师事务所规模普遍偏小，市场非常分散，导致会计市场中的低层次竞争非常激烈。在这样的市场中，会计师事务所能够顶住各方面的压力，保证自己的独立性，勇于说 “不”，直接的后果可能是客户的丢失。所以，我国会计师事务所的执业环境决定了，独立性高的事务所，一旦出具了非标准无保存意见，其被更换的可能性更高。 Mark DeFond， T，J。Wong 和Shuhua Li发现了中国注册会计师独立性进步的同时，“十大”会计师事务所的市场份额反而降低了，审计独立性进步与会计市场相背离。
⒊ 我国注册会计师职业的发展时间较短。我国会计师事务所专业化程度不高，能够在某一领域，如独特的内部控制审计、特殊行业审计等，形成自己特色的会计师事务所还未几。因而，我们以为专业化特征不会成为影响我国会计师事务所变更的主要因素， 正由于中国会计职业发展的特殊背景，我们提出本文的研究假设:收到 "不清洁"审计意见的公司在下一年度更换注册会计师的可能性越高。
（科教作文网http://zw.NSEaC.com编辑发布） (二)竞争性假设。基于规避风险的考虑，盈余治理导致注册会计师变更的影响是积极的。在成熟市场中，市场机制能够自动选秀 (Self-sorting)，独立性高的注册会计师会主动放弃高风险 (包括盈余治理风险)，导致低风险的审计项目向独立性高的大会计公司集中。因而，规避盈余治理风险是导致西方注册会计师变更的重要原因。
