民营企业内部审计外部化形式的选择(2)
2017-06-19 01:15
导读：（二）供给方动因分析 从市场上看，能够提供内部审计服务的机构有会计师事务所、管理咨询公司、理财公司、商业顾问等。目前，还没有一家中介机构
（二）供给方动因分析
从市场上看，能够提供内部审计服务的机构有会计师事务所、管理咨询公司、理财公司、商业顾问等。目前，还没有一家中介机构是专营内部审计服务的。而且，内部审计工作属于专业性较强，实践操作要求较高的技术性工作，需要深厚的会计、管理功底，还要结合金融、法律、商务等专业知识，辅以计算机来操作实施，要求高，难度大。
在上述这些能为企业提供内审外包服务的机构中，会计师事务所以其业务关联度高、专业能力强、成本低等优势成为内部审计服务的最佳提供者。经过几十年的发展，会计师事务所已经形成了一个完整的行业体系，具备了成熟的执业理论和足够的实践操作经验。国家也对会计师事务所制定了很多成套的法律规范，会计师事务所也构建了一套行业自律制度，这些都可以直接运用到内审服务的提供上来，使内部审计工作更具备法律依据，这是企业在采购内部审计服务时十分看重的。目前，我国的会计师事务所业务构成单一，导致了事务所在审计市场的激烈竞争，出于自身的发展考虑和外界竞争压力的加大，我国会计师事务所不得不寻找新的市场空白，拓展服务范围，谋求新的业务和利润增长点。参照国外会计师事务所成长发展之路，我国会计师事务所清醒的认识到内部审计外包对其发展是一个新的契机，也就有了足够的动力和积极性去承接内部审计外包业务。近年来，民营企业在数量、规模、效益等方面都取得了突飞猛进的发展，民营企业这块市场为会计师事务所拓展业务提供了广阔的空间。 二、内部审计外部化的形式
内部审计外部化主要有以下四种形式：
（一）补充
补充是最简单的外包形式，就是将特定部分的内部审计职能赋予称职的第三方。例如，在一些关键性的内部审计项目中聘请外界专业人士提供帮助；在审计外地的分公司时，企业聘请熟悉当地语言和习俗的审计人员提供帮助。
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（二）审计管理咨询
这是会计师事务所现有咨询或审计业务的延伸，主要是帮助企业确定内部审计机构设置、人员数量及配备情况，并有可能促进内部审计计划的形成和改进。还包括帮助管理层定义主要的审计风险领域等。
（三）内部审计全部外包给会计师事务所
这种外包形式下，企业不设内部审计部门，但是为了进行合理的经营性审计，就将内部审计职能全部外包给会计师事务所。内部审计职能全部外包时，企业可能保留内部审计长之类的职位以监督事务所审计业务的执行，并担当在会计师事务所和管理层之间沟通的媒介。
（四）内外成员结合审计，亦可称合作内审
这种外包形式下，内部审计工作由一个统一的项目和审计工作组来完成，成员包括内部审计师和外部审计师，但内部审计师和外部审计师对这种合作审计分别承担不同的责任。
以上四种形式各具特色，企业规模及行业不同，是否实行内部审计外包及实现的形式可能都有所不同。关键是选择一种适合自身情况的外包形式，以实现内部审计功能最大化。
三、民营企业内部审计外部化形式的选择
企业在不同的发展时期具有不同的特点，对内部审计的要求也是不相同的，因此在推行内部审计外部化时，也应考虑到这些因素。在不同的发展时期，民营企业内部审计外部化的形式应有所不同。
（一）初创期的民营企业
民营企业在成立初期可以选择将内部审计全部外包给会计师事务所，同时，指派专人负责沟通与协调会计师事务所和管理层之间的关系。首先，我国的民营企业大多是从最初的个体经营者、合作企业发展而来的，一般由个人或少数几人投资兴办。企业所有者管理企业存在事必躬亲的倾向，亲自审查企业的财产安全和资产使用情况，缺乏设立内部审计机构、降低企业内部交易成本的动力。其次，民营企业成立初期规模较小，受自身实力和资金的约束，倾向于将有限的资源用于核心生产业务，而常设内部审计机构的费用开支有可能大于产生的效益，因此，考虑到成本效益原则，民营企业缺乏专门设置内部审计部门的动力。再次，民营企业内部审计工作易受制于所有者，选择全部外包的形式会大大增强民营企业内部审计的独立性和公正性。因此，对于初创期的民营企业，将内部审计工作全部外包给会计师事务所是有合理性的。
