政府审计与政府责任机制(2)
2017-06-27 01:02
导读：二、政府审计在我国政府责任监视体系中的重要地位 我国政府审计制度是按照宪法的明确规定建立和完善起来的，具有法定性和权威性。作为我国政府内
二、政府审计在我国政府责任监视体系中的重要地位 我国政府审计制度是按照宪法的明确规定建立和完善起来的，具有法定性和权威性。作为我国政府内部设立的专门的政府责任监视部分，审计机关在我国政府责任监视体系中具有重要的地位。 与我国政府责任监视体系当中的其他内、外部监视相比，除了宪法规定的法定性、独立性和权威性之外，我国政府审计的独特地位体现在以下三个方面：
（一）政府内部的行政监视 我们知道，我国政府审计机关是政府的组成部分，政府审计的职责是政府行政责任的一部分，因此我国的政府审计具有明显的行政工作的特点。此外，由于政府审计是政府内部的行政监视，在开展监视工作方面，具有直接、及时、灵活、迅速的上风和主动性、全面性、经常性的特点。审计机关作为政府的组成部分，由于熟悉情况，联系密切，轻易发现题目，可以及时处理，讲求行政效率，有利于加强政府的责任意识，强化政府的责任。
（二）从财政、财务收支角度出发开展的专门的监视 审计机关是行政监视部分，但是，这种监视是通过对财政、财务收支的审计得以实现的。况且，政府责任的确立和履行以及政府责任履行的结果都会反映在其财政财务收支上。比如一本政府预算，就是一份政府责任的具体计划，一份政府财务收支的账册和决算报表（或称财务报表），就是一本政府责任履行过程和结果的具体记录。 如前所述，我国政府责任监视的主体很多，每一种监视的角度都是不同的。政府审计区别于其他监视的特点之一就是，政府审计是从财政财务收支的角度出发开展的专门的监视。我国宪法第91条规定：“国务院设立审计机关，对国务院各部分和地方各级政府的财政收支，对国家的财政机构和事业组织的财务收支，进行审计监视”。多年来，无论是传统的财务和合规性审计，还是正在兴起的效益审计，以及领导干部任期责任审计，都是从财政财务收支的角度进行监视和评价的。审计机关也正是借助这一专业上风，多年来，在揭示财政资金治理中存在的，规范财政财务收支，促进政府责任履行，进步行政效率，实现行政目标以及推动政府廉政、勤政建设等方面发挥了重要的作用。
（三）政府审计是有行政处理处罚权的监视 我国审计法等有关明确规定了我国政府审计机关的行政处罚权权限。最近国务院颁布的《财政违法行为处罚处分条例》进一步规定，政府审计机关及其派出机构有权依法对财政违法行为作出处理处罚的决定。根据法律规定，我国政府审计可以对部分或单位进行处理处罚，审计机关以为应该对负责任的职员进行处理处罚的，还可以提出建议，由被审计单位或者其上级机关、监察机关、司法机关进行个人责任追究。
三、政府审计在促进完善政府责任机制方面发挥作用的途径 综观世界各国政府审计的情况，不难发现，不论政府审计的体制如何，政府审计都是强化政府责任的一个重要工具和手段，在政府责任机制中发挥着重要的作用，只是所处的位置不同，发挥作用的层面不同而已。我国的审计机关设在政府内部，是在政府自身的系统层面上，通过开展的各项工作在促进完善政府责任机制方面发挥着重要作用。 概括地说，我国政府审计在促进完善政府责任机制方面发挥作用的途径主要有以下三个方面。 （一）直接进行政府责任监视。我国的政府审计处于政府责任机制的监视环节，是政府责任监视体系的重要组成部分。审计机关按照法律的授权，通过开展各项审计、调查等工作，监视政府责任主体的责任履行情况，并把检查监视的结果以《审计结果公告》向全公然，在社会监视、群众监视、***监视等等的共同作用下，最大限度地发挥了审计机关促进和完善政府责任机制的重要作用。 笔者以为，审计机关开展的工作除了审计这一主要业务工作以外，还包括一些调查和独立的工作，其中审计、调查是审计机关直接对政府责任履行情况开展监视的主要方式。这里，审计和调查是两种不同的业务，二者的主要区别在于，（1）在审计过程中，审计职员要对分析和评价所运用的数据的真实性进行验证，而在开展调查过程中，对于分析所用数据的真实性要求并没有那么严格，调查过程中所取得的数据的真实性更多地取决于提供数据一方对于数据真实性的保证；（2）审计之后一定要提出评价意见，而调查却不一定要有总体结论；（3）审计机关开展的审计是法律规定强制进行的，审计结果也比调查结果在效力方面强一些。 不管审计机关开展的审计和调查两种工作存在什么样的差别，审计机关无论是开展审计，还是进行调查，都是对政府责任主体履行政府责任情况的一种监视。通过这种监视，可以发现政府部分和单位、政府工作职员政府责任履行分歧规、不到位的情况，督促他（她）们改进治理，强化政府责任意识，从而更好地履行政府责任。例如，近年来，审计机关通过开展预算执行审计，发现和反映了政府预算治理方面存在的预算不细化、支付不规范等题目，促进了政府和财政部分改进预算治理，进步了预算资金的使用效率，改善了政府的信誉和形象。同时，由于审计机关加大了向社会公布审计和审计调查结果的力度，逐步将审计监视与社会监视、***监视等结合起来，形成了协力，大大促进了政府治理的不断完善，推动了责任政府的建立。 这里需要说明的是，由于审计机关本身就是政府的组成部分，政府审计责任履行的好坏是整个政府责任履行情况的一部分，审计机关在政府责任监视体系中作用的发挥情况直接反映了审计机关责任的履行情况。因此，政府审计机关作为政府内部设立的专门的责任监视机构，必须不断根据客观环境的需要，研究政府责任机制中存在的不健全、不完善的题目，在法律框架下，寻求审计监视作用的领域和角度，创新政府责任监视的工作类型及手段和方式，以便更好地履行其政府责任监视的责任。 （二）促进明确责任，完善政府责任机制。除了直接开展政府责任监视以外，政府审计工作对于促进明确责任方面也能够发挥重要作用。主要有下列几种方式： 提出审计建议。审计机关在对政府责任主体的责任履行情况进行检查和监视过程中，可以针对发现的责任不明确等题目，向被审计单位提出改进和加强治理的建议，或者针对审计和审计调查过程中发现的普遍性、倾向性题目，向被审计单位的上级主管部分提出加强治理、明确责任等制度性的建议，从而改进对被审计单位的治理方式，进一步明确被审计单位“应该怎样、不应该怎样”，促进责任的明确和履行。 协助立法和制定政府规章。立法和制定政府规章可以从更大范围内明确政府责任、规范政府的治理行为。 审计机关可以凭借在审计过程中了解的情况和信息，在立法和制定政府规章时，积极献言献策，提出完善立法和政府规章方面的建议和意见，从而达到促进明确政府责任、健全政府责任机制的作用。这是审计机关在更广泛的层次上促进明确政府责任。 推广一些好的经验和做法。审计机关可以把在审计工作了解和把握的一些先进的治理经验和做法进行和推广，供政府部分和单位改进治理时。这些经验和做法会从正面给政府责任主体改进治理，更好地明确和履行责任带来积极的。 开展分析和研究，提出完善政府责任机制的对策。 审计机关可以根据审计了解的情况，开展专门的深进分析和研究，解剖题目的原因，提出改进政府治理，完善政府责任机制的对策。审计机关具有了解事实情况深进而全面、收集的信息和数据真实而且客观的上风，因此审计机关针对政府治理和政府责任履行情况开展的专门分析和研究，提出的对策和建议相对比较可靠，能够为政府完善责任机制提供可行的、有价值的参考，发挥顾问的作用。 （三）在责任追究中发挥作用。审计机关作为有处理处罚权的行政机关，可以针对其在审计和调查过程中发现的违反国家法律、法规的题目，通过审计决定书对部分和单位直接进行责任追究。对于责任人，固然审计机关无法进行直接的责任追究，但可以根据法律法规的规定，通过移送处理，建议有关方面，包括被审计单位、被审计单位的上级主管部分、甚至司法机关追究相关责任，起到促进责任追究的目的。 除上述提到的以外，随着我国政府审计的深进以及审计业务领域和范围的不断开拓创新，政府审计会在促进完善政府责任机制方面发挥更加重要的作用。例如，我们可以设想，审计机关在开展审计和调查之外，将来是否可以通过规范的工作方式参与对政府部分履行职责的情况进行综合评价，是否还可以对政府为加强公共治理而出台的政策进行评估，甚至将这种工作作为自己的一项重要工作。假如可行，我们政府审计在促进完善政府责任机制方面发挥作用的途径必将大大拓展。
