浅探我国上市公司盈余治理审计(2)
2017-07-09 01:02
导读：三、盈余治理的方法 盈余治理主要是一项会计行为，但其手段并不只局限于会计方法。回纳起来，有以下几种： 1、利用应计项目的治理。现行会计是以权
三、盈余治理的方法 盈余治理主要是一项会计行为，但其手段并不只局限于会计方法。回纳起来，有以下几种： 1、利用应计项目的治理。现行会计是以权责发生制为基础，固然较好地解决收进与用度的配比，但产生了很多待摊项目和应计项目，企业可以通过提前确认收进和递延确认用度来调增利润；反之推迟确认收进，提前确认用度以降低当期盈余。随着企业经营环境不确定性的增加，应计项目的确认将具有更大的弹性，从而给盈余治理提供了更广阔的空间。 2、利用关联交易。关联方之间由于存在控制关系，往往不以公平价格进行交易，为会计核算工作带来了盈余治理的空间。企业与关联方之间采用高于或低于正常交易的价格进行交易，以达到进步或减少企业收进的目的。我国大多数上市公司都是国有企业改制而来，或是将企业的一部分抽出来加以改制，因此，上市公司与其母公司或子公司有着唇齿相依、千丝万缕的关系，很多上市公司利用关联方交易来调节利润。 3、利用资产重组，以达到美化报表的目的。企业为了“美化”当期的业绩，可能进行一些有盈余的一次性业务。一次性冲销就是在会计政策答应的范围内，尽可能把损失和用度在本期予以确认，以求在后续年度内实现较高的会计利润。如我国证券法规定，公司连续三年亏损将暂停或停止其上市资格，上市公司可在会计法规和政策答应的情况下采取在某年作巨额冲销，然后在后续年度连续盈利的盈余治理策略。 4、利用会计政策的变更。会计政策的变更是最常见也是最原始的盈余治理方法。一般地说，由于企业及其所面临的经济环境各不相同，对有些业务的处理，会计准则给了企业治理者一定的变通机会（如对存货计价方法的选择）。再加上我国的会计准则并未给企业政策的“再选择”设定太高的“门槛”，能让企业获取额外的收益。这种高收益、低本钱的机制驱使企业随意变更会计政策。
四、我国上市公司审计风险点及审计谋略 根据实证研究表明我国四类上市公司基本存在治理舞弊：资本运作和关联交易频繁的上市公司；业绩和股价波动厉害的上市公司；IPO（首次发行股票）及没有三分开的上市公司；全行业亏损或行业过度竞争的上市公司。同时，通过对上述盈余治理方法的分析，注册会计师在对我国上市公司盈余治理时需找准审计风险点，如关联方交易，非常交易，非贷币***易，资产或债务重组，会计方法及会计估计变更，期后事项与或有事项等都是重点审计领域。 盈余治理并不都是违规的或有害的，但是大规模的盈余治理会误导投资者的投资决策，给投资者带来严重的损失。因此注册师高质量的审计必须有能力辨析的盈余治理现象，并根据其程度提请投资者及相关利益者关注。美国证券市场的安然、世通财务丑闻及我国的“银光厦”、“郑百文”事件，都与注册会计师对上市公司会计盈余操纵的漠视和无效监视，甚至与治理层勾结舞弊有很大关系，这些事件从实践的角度说明了盈余治理对外界判定审计质量的重要性。那么注册会计师该如何审计上市公司的治理舞弊呢？笔者以为应从以下几方面着手： 1、在审计过程中，审计职员必须对盈余治理保持高度的警惕性和敏感性，应深进了解客户及其经营情况，根据被审计单位的经营状况和行业的特点，以及通过与企业治理当局和内部职工的交流所获得的信息、被审计单位提交的年度报告和以前年度报表反映的信息来确定被审计单位是否存在盈余治理动机。假如发现企业生产能力严重闲置，存货异常增加，固定资产大量增加，关联方交易和非经常***易所带来的利润占较大比重时，被审计单位进行盈余治理的可能性就更大。 2、要加强审计力度，进步不同盈余治理手段下的审计质量。针对经营性应计利润和非经营性应计利润，盈余治理的手段也有两种：一是日常经营活动中操纵产品收进和本钱；另一种是通过一次性的非经营活动来操纵净利润。徐浩萍在2004年的实证结论表明：独立审计质量会受盈余治理手段的。对操纵非经营性应计利润的审计质量较高，而对操纵经营性应计利润的审计质量较低。为了进步操纵经营性应计利润的审计质量，在审计过程中，注册会计师要以专业怀疑的态度对被审计单位深进了解，衡量其内部控制结构是否健全，评估治理层的诚信，以确认其提供的有关信息是否真实可靠，从而获得大量强有力、鉴别性强的内部财务信息。同时要不断进步相关的技术知识、环境知识和职业判定能力，使在不同的盈余治理手段下都能出具高质量的审计报告。 3、对被审计单位编制的财务报表中反映的会计估计及变更，注册会计师要根据相关证据判定其公道性。固然有个别估计及变更产生的差异并不重要，但这些差异的累计效果很可能超过重要性水平，综合起来很可能对被审计单位会计报表产生重大影响，从而影响投资者的决策及注册会计师对会计报表的审计意见。例如有些企业对坏账预备计提的比例作出变更或对其他应收款及关联方的款项由不计提改为计提坏账预备，这些都是应值得重点审计的。 4、要特别研究并解决注册会计师在证券市场监管体系中的制度安排。众所周知，独立审计是证券市场的基石，然而，注册会计师却要看上市公司“内部人”的脸色吃饭，内部人可以轻易选择或更换会计师事务所，出于种种私利，注册会计师往往屈从于被审计单位的意图，丧失其独立性，甚至发生审计合谋行为，试问这样的制度安排，注册会计师又能在多大程度上发挥作用？因此，除了加强注册会计师的监管外，应进步上市公司变更会计师事务所的难度与本钱，设置必要的申报批准程序，而不仅仅是“备案与公告”而已。 5、审计职员要进步自身的职业道德水平和水平。审计质量的控制，终极还是要靠人来实现高质量的审计项目，要求有高素质的审计人才。因此，要强化注册会计师的意识和责任意识，建立起“他律”和“自律”相结合的职业道德规范模式，将社会责任作为职业道德规范的最高原则；进行后续，进步专业胜任能力和执业水平；同时，要进步风险意识，对有可能存在盈余治理的公司要持谨慎态度，为了社会公众的利益和自身的发展，要揭示出上市公司的盈余治理。
